四、計算分析題

　　1.

　　【答案】

　　(1)從購入到處置該債券對企業的損益的影響金額包括：取得投資時支付的交易費用、持有期間確認的公允價值變動金額、持有期間收到的利息收益以及處置損益。具體金額=-1+(212-200)+200×6%+(216-212)=27(萬元)。

　　(2)2012年4月20日，大新公司出售A公司債券時：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 216

　　貸：交易性金融資產——成本 　　　　　　　　　　　　　200

　　——公允價值變動　　　　　　　　　　12

　　投資收益 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4

　　同時，將該項交易性金融資產公允價值變動的余額從公允價值變動損益轉到投資收益：

　　借：公允價值變動損益　　　　　　　　　　　　　　　　　12

　　貸：投資收益 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 12

　　2.

　　【答案】

　　(1)2010年1月1日

　　借：持有至到期投資——成本　　　　　　　　　　　　　1000

　　持有至到期投資——利息調整　　　　　　　　　　168.54

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1168.54

　　(2)2010年12月31日

　　應確認的投資收益=期初攤余成本×實際利率=1168.54×6%=70.11(萬元)，“持有至到期投資——利息調整”科目貸方攤銷額=1000×10%-70.11=29.89(萬元)。

　　借：應收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　100

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 70.11

　　持有至到期投資——利息調整　　　　　　　　　　 29.89

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　貸：應收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　(3)2011年2月15日

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　1002(1260×80%-6)

　　貸：持有至到期投資——成本　　　　　　　　800(1000×80%)

　　——利息調整　　　　　　　　　　110.92

　　[(168.54-29.89)×80%]

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 91.08

　　借：可供出售金融資產——成本　　　　　　　200(1000×20%)

　　——利息調整　　　　　　　　　 27.73

　　——公允價值變動　　　　　　　　 24.27

　　貸：持有至到期投資——成本　　　　　　　200(1000×20%)

　　——利息調整　　　　　　　　　　 27.73

　　(168.54-29.89-110.92)

　　資本公積——其他資本公積　　　　　　　　　　　 24.27

　　(4)2011年12月31日

　　借：應收利息　　　　　　　　　　　　　 　　20(200×10%)

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　13.66(227.73×6%)

　　可供出售金融資產——利息調整　　　　　　　　　　6.34

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　貸：應收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　借：可供出售金融資產——公允價值變動34.34[280-(252-6.34)]

　　貸：資本公積——其他資本公積　　　　　　　　　　　　34.34

　　(5)2012年3月15日

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 298(300-2)

　　貸：可供出售金融資產——成本　　　　　　　　　　　　 200

　　——利息調整　　　21.39(27.73-6.34)

　　——公允價值變動58.61(24.27+34.34)

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　18

　　借：資本公積——其他資本公積　　　　 58.61(24.27+34.34)

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 58.61

　　3.

　　【答案】

　　(1)2012年1月1日

　　借：可供出售金融資產——成本　　　　　　　　　　　　2000

　　——利息調整　　　　　　　　　 72.59

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 2072.59

　　(2)2012年12月31日

　　應確認的投資收益=期初攤余成本×實際利率=2072.59×4%=82.90(萬元)，“可供出售金融資產——利息調整”科目貸方攤銷額=100-82.90=17.10(萬元)。

　　借：應收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 82.90

　　可供出售金融資產——利息調整　　　　　　　　　 17.10

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　貸：應收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　可供出售金融資產攤余成本=(2072.59-17.10)=2055.49(萬元)，公允價值為2100萬元，應確認的公允價值變動金額=2100-2055.49=44.51(萬元)。

　　借：可供出售金融資產——公允價值變動　　　　　　　 44.51

　　貸：資本公積——其他資本公積　　　　　　　　　　　 44.51

　　(3)2013年12月31日

　　應確認的投資收益=2055.49×4%=82.22(萬元)，“可供出售金融資產——利息調整”科目貸方攤銷額=100-82.22=17.78(萬元)。

　　借：應收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　100

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 82.22

　　可供出售金融資產——利息調整　　　　　　　　　 17.78

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　貸：應收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　可供出售金融資產的攤余成本=2055.49-17.78=2037.71(萬元)，可供出售金融資產期末按公允價值調整前的賬面價值=2100+82.22-100=2082.22(萬元)，或者2037.71+44.51=2082.22(萬元)，公允價值為1900萬元，應確認的公允價值變動金額=2082.22-1900=182.22(萬元)。

　　借：資本公積——其他資本公積　　　　　　　　　　　182.22

　　貸：可供出售金融資產——公允價值變動　　　　　　　182.22

　　(4)2014年12月31日

　　應確認的投資收益=2037.71×4%=81.51(萬元)，“可供出售金融資產——利息調整”科目貸方攤銷額=100-81.51=18.49(萬元)。

　　借：應收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　100

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 81.51

　　可供出售金融資產——利息調整　　　　　　　　　 18.49

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　貸：應收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　可供出售金融資產期末按公允價值調整前的賬面價值=1900+81.51-100=1881.51(萬元)，或者2037.71+81.51-100+44.51-182.22=1881.51(萬元)(注意用攤余成本延續計算的要收到兩次公允價值變動的影響)，公允價值為1870萬元，應確認的公允價值變動金額=1881.51-1870=11.51(萬元)，甲公司預計該可供出售金融資產的公允價值將持續下跌，且短期內無回升的希望。所以將原確認的累計公允價值變動損失應轉入資產減值損失，即應確認資產減值損失=182.22-44.51+11.51=149.22(萬元)。

　　借：資產減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　149.22

　　貸：可供出售金融資產——減值準備　　　　　　　　　 11.51

　　資本公積——其他資本公積　　　　　　　　　　　137.71

　　(4)2015年1月20日

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1970

　　可供出售金融資產——公允價值變動　　　　　　　137.71

　　——減值準備　　　　　　　　　 11.51

　　貸：可供出售金融資產——成本　　　　　　　　　　　　2000

　　——利息調整　　　　　　　　　 19.22

　　(72.59-17.1-17.78-18.49)

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　相關推薦：

　　2014中級會計職稱《中級會計實務》預習輔導匯總

　　2014會計職稱《中級會計實務》課后題及解析匯總

　　2014中級會計職稱《中級會計實務》模擬試題匯總