五、綜合題

　　【答案】

　　本題屬于權益結算的股份支付，信達公司是結算企業，騰飛公司是接受服務企業，信達公司是騰飛公司的母公司。

　　(1)

　　①合并財務報表：2013年合并財務報表上表現為管理費用和資本公積均為5100萬元;2014年合并財務報表上表現為管理費用2100萬元和資本公積7200萬元。

　　②會計處理：在2013年和2014年等待期內的每個資產負債表日，信達公司按照權益成分在授予日的公允價值和可行權情況的最佳估計確認為對接受服務企業騰飛公司的長期股權投資，同時確認所有者權益;騰飛公司沒有結算義務，應當將該股份支付交易作為權益結算的股份支付處理。合并財務報表上信達公司長期股權投資與騰飛公司資本公積抵消。

　　2013年年末未滿足可行權條件，估計2014年可以行權，將等待期變更為2年，確認權益的金額=12×(100-5-10)×10(萬份)×1/2=5100(萬元);2014年年末未滿足可行權條件，估計2015年可以行權，將等待期變更為3年，確認權益的金額=12×(100-5-3-2)×10(萬份)×2/3-5100=7200-5100=2100(萬元)。

　　(2)

　　①合并財務報表：2015年合并財務報表上僅表現為管理費用=3720+1080=4800(萬元)。

　　②會計處理：2015年在等待期取消了該股權激勵計劃，應作為加速可行權處理，應立即確認原本應在剩余等待期內確認的管理費用，確認的金額=12×(100-5-3-1)×10(萬份)-(5100+2100)=3720(萬元)。以現金補償原授予股票期權12000萬元，作為減少所有者權益，超過權益工具的部分，確認為當期損益(管理費用)=12000-12×(100-5-3-1)×10(萬份)=1080(萬元)。

　　參考會計分錄與合并財務報表抵消分錄：

　　單位：萬元

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