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　　第十二章 債務重組

　　一、單項選擇題

　　1.若債權人已對債權計提壞賬準備的，債權人應當先將實際收到的款項與應收債權賬面余額之間的差額沖減壞賬準備，如果沖減后壞賬準備后仍有余額，那么應當將該余額轉出，貸方計入( )。

　　A.營業外支出

　　B.營業外收

　　C.資產減值損失

　　D.資本公積

　　【答案】C

　　【解析】若債權人已對債權計提壞賬準備的，債權人應當先將實際收到的款項與應收債權賬面余額之間的差額沖減壞賬準備，如果沖減后壞賬準備后仍有余額，那么應當將該余額轉出，沖減資產減值損失，選項C正確。

　　【難易程度】易

　　2.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。因甲公司發生財務困難，甲公司與乙公司就其所欠乙公司的500萬元的貨款進行了債務重組。根據債務重組協議，甲公司以銀行存款400萬元清償。在進行債務重組之前，乙公司已經就該項債權計提了80萬元的壞賬準備。甲公司對該項債務重組應確認的債務重組利得為( )萬元。

　　A.100

　　B.80

　　C.20

　　D.0

　　【答案】A

　　【解析】債務重組中債務人以銀行存款清償，債務人應當將重組債務的賬面價值與支付的現金之間的差額確認為債務重組利得，因此甲公司確認債務重組利得的金額=500-400=100(萬元)，選項A正確。

　　【難易程度】易

　　3.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。因甲公司發生財務困難，甲公司與乙公司就其所欠乙公司的500萬元的貨款進行了債務重組。根據債務重組協議，甲公司以銀行存款400萬元清償。在進行債務重組之前，乙公司已經就該項債權計提了80萬元的減值。乙公司確認營業外支出的金額為( )萬元。

　　A.100

　　B.80

　　C.20

　　D.0

　　【答案】C

　　【解析】乙公司確認營業外支出的金額=(500-80)-400=20(萬元)，選項C正確。

　　【難易程度】易

　　4.債務人以非現金資產清償全部債務的債務重組時，下列各項中不屬于債務人債務重組利得的有( )。

　　A.非現金資產賬面價值小于其公允價值的差額

　　B.非現金資產賬面價值大于其公允價值的差額

　　C.非現金資產公允價值小于重組債務賬面價值的差額

　　D.非現金資產賬面價值小于重組債務賬面價值的差額

　　【答案】ABD

　　【解析】債務人以非現金資產清償債務的，應將重組債務的賬面價值和轉讓非現金資產的公允價值之間的差額作為債務重組利得，計入營業外收入。

　　【難易程度】易

　　5.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。因甲公司發生財務困難，甲公司與乙公司就其所欠乙公司的1000萬元的貨款進行了債務重組。根據債務重組協議，甲公司以其生產的產品抵償債務，甲公司交付產品后雙方的債權債務結清。甲公司已將用于抵債的產品發出，并開具增值稅專用發票。甲公司用于抵債的產品的賬面余額為700萬元，已計提的存貨跌價準備為100萬元，公允價值(計稅價格)為700萬元。甲公司對該項債務重組應確認的債務重組利得為( )萬元。

　　A.400

　　B.300

　　C.281

　　D.181

　　【答案】D

　　【解析】以庫存商品清償債務的，債務人應當將重組債務的賬面價值與轉讓的非現金資產的公允價值之間的差額確認為債務重組利得。對于增值稅而言，由于債權人未向債務人另行支付抵債產品的增值稅稅額，債務人需要將抵債商品的增值稅稅額沖減債務重組利得，即債務重組利得=1000-700×(1+17%)=181(萬元)。

　　【難易程度】中

　　6.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。因甲公司發生財務困難，甲公司與乙公司就其所欠乙公司的500萬元的貨款進行了債務重組，債務重組之前，乙公司已針對該項債權計提了80萬元的壞賬準備。根據債務重組協議，甲公司以其生產的產品抵償債務，甲公司交付產品后雙方的債權債務結清。甲公司已將用于抵債的產品發出，并開具增值稅專用發票。甲公司用于抵債的產品的賬面余額為350萬元，已計提的存貨跌價準備為50萬元，公允價值(計稅價格)為350萬元。乙公司對該項債務重組應確認的債務重組損失為( )萬元。

　　A.150

　　B.70

　　C.59.5

　　D.10.5

　　【答案】D

　　【解析】乙公司應確認債務重組損失=(500-80)-350×(1+17%)=10.5(萬元)。

　　【難易程度】易

　　7.甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%，營業稅稅率為5%。2013年1月1日，甲公司銷售一批材料給乙公司，含稅價為1500萬元。2013年7月1日，乙公司發生財務困難，無法按合同規定償還該筆貨款，經雙方協商，甲公司同意乙公司用一項專利權抵償該筆貨款。該專利權原價為1000萬元，累計攤銷400萬元，計提減值準備120萬元，在債務重組日的公允價值為1200萬元。乙公司應確認營業外收入的金額為( )萬元。

　　A.1020

　　B.960

　　C.660

　　D.300

　　【答案】B

　　【解析】乙公司應確認的營業外收入的金額=債務重組利得(1500-1200)+無形資產處置利得[1200-(1000-400-120)-1200×5%]=300+660=960(萬元)。

　　【難易程度】中

　　8.甲公司欠乙公司貨款1000萬元，因甲公司發生財務困難，經協商，乙公司同意甲公司以其所持有的可供出售金融資產進行償債。債務重組日甲公司該項可供出售金融資產的公允價值為960萬元，賬面價值為900萬元，其中成本為780萬元，公允價值變動為120萬元。乙公司將償債的股票仍作為可供出售金融資產進行核算，假定不考慮其他相關的稅費，甲公司因該債務重組確認投資收益的金額為( )萬元。

　　A.220

　　B.180

　　C.100

　　D.60

　　【答案】B

　　【解析】甲公司因該債務重組確認投資收益的金額=(960-900)+120=180(萬元)。

　　附甲公司相關會計分錄

　　借：應付賬款 1000

　　貸：可供出售金融資產——成本 780

　　——公允價值變動 120

　　投資收益 60(960-900)

　　營業外收入——債務重組利得 40

　　借：資本公積——其他資本公積 120

　　貸：投資收益 120

　　【難易程度】中

　　9.長江公司欠黃河公司貨款1000萬元，因長江公司發生財務困難，經協商，黃河公司同意長江公司以其所持有的一項原采用權益法核算的長期股權投資進行償債。長江公司該項投資的賬面價值為900萬元，其中成本為800萬元，損益調整60，其他權益變動為40萬元。債務重組日該項投資的公允價值為945萬元。黃河公司將取得的投資仍作為長期股權投資核算。則長江公司因債務重組，利潤總額增加( )萬元。

　　A140.

　　B.100

　　C.55

　　D.45

　　【答案】A

　　【解析】長江公司因債務重組，利潤總額增加額=(945-900)+40+(1000-945)=140(萬元)。

　　附長江公司相關會計分錄

　　借：應付賬款1000

　　貸：長期股權投資——成本 800

　　——損益調整 60

　　——其他權益變動40

　　投資收益 45(945-900)

　　營業外收入——債務重組利得 55

　　借：資本公積——其他資本公積40

　　貸：投資收益 40

　　【難易程度】難

　　10.A公司2013年1月1日銷售一批商品給B公司，價款為702萬元(含增值稅稅額)。按照雙方協議約定，款項應當于2013年6月20日之前付清。由于B公司資金周轉發生困難，不能在規定的時間內償付A公司貨款。經協商，雙方于2013年10月20日進行債務重組。重組協議如下：A公司同意豁免B公司債務102萬元，其余款項于重組日起一年后付清;債務延長期間，A公司按年加收余款2%的利息，假定實際利率為2%，利息與債務本金一同支付。假定A公司為該項債權計提的壞賬準備為52萬元。A公司應當確認的債務重組損失為(　　)萬元。

　　A.102

　　B.62

　　C.50

　　D.38

　　【答案】C

　　【解析】A公司的債務重組損失=102-52=50(萬元)。

　　【難易程度】易

　　11.2013年3月1日，M公司銷售一批產品給N公司，開出的增值稅專用發票上注明的銷售價款為200萬元，增值稅稅額為34萬元，款項尚未收到。因N公司發生財務困難，無法償付到期債務，2013年6月30日，M公司與N公司協商進行債務重組。重組協議如下：M公司同意豁免N公司債務84萬元，其余債務于2013年10月1日償還，債務延長期間，每月收取2%的利息(若N公司從7月份起每月獲利超過20萬元，每月加收1%的利息)。假定債務重組日重組后債務的公允價值為150萬元，假定M公司為該項應收賬款計提了壞賬準備45萬元，整個債務重組交易沒有發生相關稅費。若N公司預計從7月份開始每月獲利均很可能超過20萬元，在債務重組日，N公司應當確認的債務重組利得為(　　)萬元。

　　A.0

　　B.70.5

　　C.79.5

　　D.84

　　【答案】C

　　【解析】預計負債的金額=150×1%×3=4.5(萬元)，N公司應當確認的債務重組利得=(200+34)-(150+4.5)=79.5(萬元)。

　　【難易程度】中

　　12.以現金、非現金資產和修改其他債務條件混合重組方式清償債務的情況下，債務人和債權人進行處理的先后順序正確的是( )。

　　A.修改債務條件清償方式、非現金資產清償方式或債務轉為資本清償方式、現金清償方式

　　B.非現金資產清償方式或債務轉為資本清償方式、現金清償方式、修改債務條件清償方式

　　C.現金清償方式、非現金資產清償方式或債務轉為資本清償方式、修改債務條件清償方式

　　D.現金清償方式、修改債務條件清償方式、非現金資產清償方式或債務轉為資本清償方式

　　【答案】C

　　【解析】在混合重組方式下，債務人和債權人在進行賬務處理時，應根據債務清償的順序，一般情況下，應先考慮以現金清償的方式，然后以非現金資產清償或以債務轉為資本方式清償，最后是修改其他債務條件方式。

　　【難易程度】易

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