四、計算題

　　甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。甲公司應收乙公司貨款1500萬元已逾期，雙方經協商決定進行債務重組。

　　債務重組協議規定：

　　①乙公司以一批自產產品償付甲公司貨款585萬元;

　　②乙公司以一項可供出售金融資產償付所欠貨款300萬元;

　　③以一項投資性房地產償付所欠貨款500萬元。

　　債務重組日各項資產詳細資料如下：乙公司該批自產產品的公允價值為500萬元，賬面成本460萬元，已計提存貨跌價準備25萬元;可供出售金融資產賬面價值為270萬元，其中，成本220萬元，公允價值變動50萬元;該項投資性房地產原采用公允價值模式計量，債務重組日的賬面價值為390萬元，其中，成本310萬元，公允價值變動80萬元。

　　甲公司對該項債權計提了130萬元的壞賬準備。甲公司取得相關資產未改變其用途，可供出售金融資產和投資性房地產后續仍然按照公允價值模式進行計量。

　　要求：假定不考慮其他相關稅費，編制甲公司和乙公司的相關會計分錄。

　　(答案中的金額單位用萬元表示)

　　【答案】

　　甲公司會計分錄如下：

　　借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)　　　　　　　　85

　　可供出售金融資產——成本　　　　　　　　　　　　 300

　　投資性房地產——成本　　　　　　　　　　　　　　 500

　　壞賬準備　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 130

　　貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1500

　　資產減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　15

　　乙公司會計分錄如下：

　　借：應付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1500

　　貸：主營業務收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　　　　　　　85

　　可供出售金融資產——成本　　　　　　　　　　　　 220

　　——公允價值變動 　　　　　　　　 50

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　 30(300-270)

　　其他業務收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　營業外收入——債務重組利得　　　　　　　　　　　 115

　　借：主營業務成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 435

　　存貨跌價準備　　　　　　　　　　　　　　　　　　　25

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 460

　　借：資本公積——其他資本公積　　　　　　　　　　　　　50

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　借：其他業務成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 390

　　貸：投資性房地產——成本　　　　　　　　　　　　　　 310

　　——公允價值變動　　　　　　　　　　　80

　　借：公允價值變動損益　　　　　　　　　　　　　　　　　80

　　貸：其他業務成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

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