四、計算分析題(本類題共2小題。第1小題12分，第2小題10分，共22分，凡要求計算的項目，除特別說明外，均須列出計算過程，計算結果出現小數的，均保留小數點后兩住。)

　　36A公司為上市公司，所得稅采用資產負債表債務法核算，所得稅稅率為25%，按照凈利潤的10%計提盈余公積，年度所得稅匯算清繳于次年4月30日完成，年度財務報表次年的3月30日批準對外報出。

　　2010年發生的有關事項如下：

　　(1)2010年11月5日，A公司涉及-項訴訟案。具體情況如下：2009年9月1日，A公司的子公司W公司從H銀行貸款800萬元，期限1年，由A公司全額擔保。W公司因經營困難，該筆貸款逾期未還，銀行于2010年11月5日起訴w公司和A公司。

　　截至2010年12月31日，法院尚未對該訴訟作出判決。A公司法律顧問認為敗訴的可能性為80%，鑒于w公司的財務狀況，如果敗訴，預計A公司需替B公司償還貸款800萬元，并承擔訴訟費4萬元。

　　假定稅法規定，企業為關聯方提供的債務擔保損失不得稅前扣除。

　　對于該事項，A公司在2010年12月31日的賬務處理如下：

　�、俅_認預計負債804萬元，并確認營業外支出804萬元。

　�、诖_認遞延所得稅資產201萬元，并確認所得稅費用201萬元。

　　(2)2010年10月1日，A公司-款新型產品上市，對于購買該款產品的消費者，A公司做出如下承諾：該產品售出后3年內，在正常使用過程中如出現質量問題，A公司免費負責保修。經合理測算，該產品如果發生較小質量問題，發生的維修費用為銷售收入的2%;如果發生較大質量問題，發生的維修費用為銷售收入的4%。2010年第四季度，A公司共銷售該產品2500臺，每臺售價2萬元，銷售收入共計5000萬元，預計85%不會發生質量問題，10%很可能發生較小質量問題;5%很可能發生較大質量問題。

　　對于該事項，A公司會計人員認為，A公司2010年第四季度所售的2500臺該款產品，85%均不會發生質量問題，因此不需確認預計負債。

　　(3)2010年8月，A公司與D公司簽訂-份Y產品銷售合同，約定在2011年5月底以650萬元的價格總額向D公司銷售1000件Y產品，違約金為合同總價款的20%。

　　2010年12月31日，A公司庫存Y產品1000件，成本總額為800萬元，按目前市場價格計算的市價總額為800萬元。假定A公司銷售Y產品不發生銷售費用。

　　對于該事項，A公司的賬務處理如下：

　�、儆嬏岽尕浀鴥r準備130萬元;

　�、诖_認遞延所得稅資產32.5萬元。

　　(4)2010年12月，A公司與C公司簽訂-份不可撤銷合同，約定在2011年4月以720萬元的價格向C公司銷售-批×產品;C公司應預付定金50萬元，若A公司違約，雙倍返還定金。

　　2010年12月31日，A公司的庫存中沒有×產品及生產該產品所需原材料。因原材料價格大幅上漲，A公司預計該批×產品的生產成本為750萬元。C公司預付的定金50萬元已收到。

　　對于該事項，A公司的賬務處理如下：

　　借：銀行存款50

　　貸：預收賬款50

　　借：營業外支出30

　　貸：預計負債30

　　借：遞延所得稅資產7.5

　　貸：所得稅費用7.5

　　(5)2010年11月7日，A公司銷售給E公司的F設備出現質量問題，致使E公司遭受重大經濟損失，E公司于2010年11月20日向法院提起訴訟，要求A公司賠償其經濟損失100萬元。2010年12月31日，A公司尚未接到法院的判決。在咨詢了法律顧問后，A公司認為勝訴的可能性為40%，敗訴的可能性為60%，如果敗訴，需要賠償的金額在60萬元～100萬元之間，且該區間內每個金額的可能性均大致相同。

　　同時，經查明，F設備出現質量問題的主要原因是A公司委托W公司設計加工的零部件存在缺陷。A公司與w公司協商后，很可能從w公司獲得50萬元的賠償。

　　對于該事項，A公司的賬務處理如下：

　�、俅_認預計負債80萬元;

　�、诖_認其他應收款50萬元;

　�、鄞_認遞延所得稅資產7.5萬元。

　　要求：根據上述資料逐筆分析，判斷(1)至(5)筆經濟業務中各項會計處理是否正確(分別注明該筆經濟業務及各項會計處理序號);如不正確，請說明正確的會計處理。(答案中金額單位用萬元表示)

　　答案解析:

　　業務(1)中①、②的處理均不正確。

　　A公司正確的處理是：

　　確認預計負債804萬元，同時確認營業外支出800萬元、管理費用4萬元。不需確認遞延所得稅資產，因為稅法規定，企業為關聯方提供的債務擔保損失不得稅前扣除，該項預計負債不形成暫時性差異。

　　業務(2)的處理不正確。

　　A公司正確的處理是：

　　①確認預計負債20萬元[(10%×2%+5%×4%)×5000]，并按相同金額計入銷售費用;

　�、诖_認遞延所得稅資產5萬元。

　　業務(3)中①的處理不正確。

　　對于該合同，若執行，發生損失=800—650=150(萬元);若不執行，則需支付違約金=650×20%=130(萬元)，因此，甲公司應選擇支付違約金方案。

　　A公司正確的處理是：

　�、俅_認預計負債130萬元。

　　②確認遞延所得稅資產32.5萬元。

　　業務(4)的處理正確。

　　業務(5)中的②和③處理不正確。

　　對于預期可獲得的補償，應該在基本確定能收到時，才能予以確認。

　　A公司正確的處理是：

　�、俅_認預計負債80萬元;

　　②確認遞延所得稅資產20萬元

　　37 甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)有關股份支付的資料如下：

　　(1)2×10年1月1日，經股東大會批準，甲公司授予100名中層以上管理人員每人200份現金股票增值權，相關人員從2×10年1月1日起必須在該公司連續服務3年，即可從2×12年12月31日起根據股價的增長幅度獲得現金，該增值權應在2×14年12月31日之前行使完畢。甲公司估計，該增值權在負債結算之前的每-資產負債表日以及結算日的公允價值和可行權后的每份增值權現金支出額如下：(金額單位為元)

　　(2)第-年有10名管理人員離開公司，甲公司估計未來兩年還將有5名管理人員離開公司;第二年又有8名管理人員離開公司，甲公司估計未來-年還將有7名管理人員離開公司;第三年又有6名管理人員離開公司。

　　(3)假定第三年末(2×12年12月31日)，有20人行使股票增值權取得了現金;第四年末(2×13年12月31日)，有32人行使了股票增值權;第五年末(2×14年12月31日)，剩余24人全部行使了股票增值權。

　　要求：

　　(1)計算甲公司各資產負債表日應計入費用(或公允價值變動損益)的金額和應確認的負債的金額。

　　(2)編制甲公司自2x 10年至2×14年各年與股份支付相關的會計分錄。

　　答案解析:

　　(1)計算甲公司各資產負債表目應計入費用的金額和應確認的負債的金額：

　�、�2×10年12月31日應確認費用的金額

　　=(100—10—5)×200×15×1/3

　　=85000(元)

　　2×10年12月31日應確認負債的金額=85000(元)

　�、�2×11年12月31日應確認費用的金額

　　=(100-18—7)×200×17x2/3—85000

　　=170000—85000=85000(元)

　　2×11年12月31日應確認的負債的金額=85000(元)

　　③2×12年12月31日應確認費用的金額

　　=(100-24—20)×200×19—170000+20X200×18

　　=212800—170000+72000=114800(元)

　　2×12年12月31日應確認負債的金額=114800(元)

　　④2x 13年12月31日應確認公允價值變動損益的金額

　　=(100—24-20—32)X200×22-(100—24-20)×200×19+32×200×21

　　=105600-212800+134400=27200(元)

　　2×13年12月31日應確認負債的金額=27200(元)

　　⑤2X 14年12月31日應確認公允價值變動損益的金額

　　=24×200X25-(100—24—20—32)X200×22

　　=14400(元)

　　2×14年12月31日應確認的負債的金額=14400(元)

　　(2)甲公司自2X 10年至2×14年各年的會計分錄如下：

　　①2×10年1月1日：授予日不做處理。

　�、�2×10年12月31日

　　借：管理費用85000

　　貸：應付職工薪酬--股份支付85000

　�、�2×11年12月31日

　　借：管理費用85000

　　貸：應付職工薪酬--股份支付85000

　　④2×12年12月31日

　　借：管理費用114800

　　貸：應付職工薪酬--股份支付114800

　　借：應付職工薪酬--股份支付72000

　　貸：銀行存款72000

　　⑤2×13年12月31日

　　借：公允價值變動損益27200

　　貸：應付職工薪酬--股份支付27200

　　借：應付職工薪酬--股份支付134400

　　貸：銀行存款134400

　　⑥2×14年12月31日

　　借：公允價值變動損益14400

　　貸：應付職工薪酬--股份支付14400

　　借：應付職工薪酬--股份支付120000

　　貸：銀行存款120000

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