39資料：甲公司和乙公司均為增值稅-般納稅人，適用的增值稅稅率為17%;年末均按實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積。假定產(chǎn)品銷售價格均為不含增值稅的公允價格。2×12年度發(fā)生的有關交易或事項如下：

　　(1)1月1日，甲公司以3200萬元取得乙公司有表決權股份的60%作為長期股權投資。當日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值和公允價值均為5000萬元，其中股本2000萬元，資本公積1900萬元，盈余公積600萬元，未分配利潤500萬元。在此之前，甲公司和乙公司之間不存在關聯(lián)方關系。

　　(2)4月12日，乙公司對外宣告發(fā)放上年度現(xiàn)金股利300萬元;4月20日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利180萬元。

　　(3)6月30日，乙公司向甲公司銷售-件A產(chǎn)品，銷售價格為500萬元，銷售成本為300萬元，款項已于當日收存銀行。甲公司購買的A產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)，于當日投入使用，預計可使用年限為5年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。

　　(4)7月1日，乙公司向甲公司銷售B產(chǎn)品200件，單位銷售價格為10萬元，單位銷售成本為9萬元，款項尚未收取。

　　甲公司將購入的B產(chǎn)品作為存貨入庫;至2×12年12月31日，甲公司已對外銷售B產(chǎn)品40件，單位銷售價格為10.3萬元;2×12年12月31日，對尚未銷售的B產(chǎn)品每件計提存貨跌價準備1.2萬元。

　　(5)12月31日，乙公司尚未收到向甲公司銷售200件B產(chǎn)品的款項;當日，對該筆應收賬款計提了20萬元的壞賬準備。

　　(6)乙公司2×12年度利潤表列報的凈利潤為400萬元。甲、乙之間的合并屬于應稅合并。

　　要求：

　　(1)編制甲公司2×12年12月31日合并乙公司財務報表時按照權益法調整相關長期股權投資的會計分錄;

　　(2)編制甲公司2×I2年12月31日合并乙公司財務報表的各項相關抵銷分錄。(不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關的抵銷分錄、與抵銷內部交易相關的遞延所得稅抵銷分錄;答案中的金額單位用萬元表示)

　　答案解析:

　　(1)

　　調整后的凈利潤=400-(500-300)+200/5×6/12-(10-9)×160+160=220(萬元)

　　借：長期股權投資132

　　貸：投資收益132(220×60%)

　　借：投資收益180

　　貸：長期股權投資180

　　(2)

　　①固定資產(chǎn)業(yè)務抵銷

　　借：營業(yè)收入500

　　貸：營業(yè)成本300

　　固定資產(chǎn)——原價200(500-300)

　　借：固定資產(chǎn)——累計折舊20(200/5×6/12)

　　貸：管理費用20

　　②存貨業(yè)務抵銷

　　借：營業(yè)收入2000

　　貸：營業(yè)成本1840

　　存貨160

　　借：存貨——存貨跌價準備160

　　貸：資產(chǎn)減值損失160

　　③債權債務抵銷

　　借：應付賬款2340

　　貸：應收賬款2340

　　借：應收賬款——壞賬準備20

　　貸：資產(chǎn)減值損失20

　　④投資業(yè)務抵銷

　　調整后的長期股權投資余額=3200+132-180=3152(萬元)

　　乙公司2×12年12月31日的股東權益總額=5000+220-300=4920(萬元)

　　借：股本2000

　　資本公積1900

　　盈余公積640(600+400× 10%)

　　未分配利潤——年末380(500+220-300-40)

　　商譽200(3200—5000×60%)

　　貸：長期股權投資3152

　　少數(shù)股東權益1968(4920×40%)

　　借：投資收益132(220×60%)

　　少數(shù)股東損益88(220×40%)

　　未分配利潤——年初500

　　貸：提取盈余公積40(400× 10%)

　　對所有者的分配300

　　未分配利潤——年末380

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