四、計算分析題(本類題共2小題。第1小題12分，第2小題10分，共22分，凡要求計算的項目，除特別說明外，均須列出計算過程，計算結果出現小數的，均保留小數點后兩住。)

　　36A公司20×1年度、20×2年度實現的利潤總額均為8000萬元，所得稅采用資產負債表債務法核算，適用的所得稅稅率為25%。A公司20× 1年度、20×2年度與所得稅有關的經濟業務如下：

　　(1)A公司20× 1年發生廣告費支出1000萬元，發生時已作為銷售費用計入當期損益。A公司20× 1年實現銷售收入5000萬元。

　　20×2年發生廣告費支出400萬元，發生時已作為銷售費用計入當期損益。A公司20×2年實現銷售收入5000萬元。

　　稅法規定，該類支出不超過當年銷售收入1 5%的部分，準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

　　(2)A公司對其所銷售產品均承諾提供3年的保修服務。A公司因產品保修承諾在20× 1年度利潤表中確認了200萬元的銷售費用，同時確認為預計負債。20×1年沒有實際發生產品保修費用支出。

　　20×2年，A公司實際發生產品保修費用支出100萬元，因產品保修承諾在20×2年度利潤表中確認了250萬元的銷售費用，同時確認為預計負債。

　　稅法規定，產品保修費用在實際發生時才允許稅前扣除。

　　(3)A公司20×0年12月12日購入-項管理用設備，入賬價值為400萬元，會計上采用年限平均法計提折舊，使用年限為10年，預計凈殘值為零，企業在計稅時采用5年計提折舊，折舊方法及預計凈殘值與會計相同。

　　20×2年末，因該項設備出現減值跡象，對該項設備進行減值測試，發現該項設備的可收回金額為300萬元，使用年限與預計凈殘值沒有變更。

　　(4)20×1年購入-項交易性金融資產，取得成本500萬元，20× 1年末該項交易性金融資產公允價值為650萬元，20×2年末該項交易性金融資產公允價值為570萬元。

　　要求：

　　(1)分析、判斷20×1年各事項產生的暫時性差異及應確認的遞延所得稅，計算應交所得稅以及利潤表中確認的所得稅費用，并編制當年與所得稅相關的會計分錄;

　　(2)分析、判斷20×2年各事項產生的暫時性差異及應確認的遞延所得稅，計算應交所得稅以及利潤表中確認的所得稅費用，并編制當年與所得稅相關的會計分錄。(金額單位用萬元表示)

　　答案解析:

　　(1)20×1年

　　事項-，產生的可抵扣暫時性差異=1000-5000×15%=250(萬元)

　　應確認的遞延所得稅資產=250×25%=62.5(萬元)

　　事項二，預計負債的賬面價值=200萬元，計稅基礎=0;產生的可抵扣暫時性差異=200萬元;應確認的遞延所得稅資產=200×25%=50(萬元)

　　事項三，固定資產的賬面價值=400-400/10=360(萬元)，計稅基礎=400-400/5=320(萬元);產生的應納稅暫時性差異=360-320=40(萬元);應確認的遞延所得稅負債=40×25%=10(萬元)

　　事項四，交易性金融資產的賬面價值=650萬元，計稅基礎=500萬元;產生的應納稅暫時性差異=650-500=150(萬元);應確認的遞延所得稅負債=150×25%=37.5(萬元)

　　20×1年應納稅所得額=8000+(1000—5000×15%)+200-(400/5-400/10)-150=8260(萬元)

　　應交所得稅=8260×25%=2065(萬元)

　　20×1年所得稅費用=應交所得稅+遞延所得稅=2065+(-62.5—50+10+37.5)=2000(萬元)

　　相關的會計分錄：

　　借：所得稅費用2000

　　遞延所得稅資產112.5

　　貸：應交稅費——應交所得稅2065

　　遞延所得稅負債47.5

　　(2)20×2年

　　事項-，20×2年實際發生廣告費支出400萬元，稅前允許扣除限額=5000×15%=750(萬元)，差額為350萬元，所以20×1年發生的當年尚未稅前扣除的廣告費支出250(1000-5000×15%)萬元可以在20×2年全部稅前扣除。

　　所以可抵扣暫時性差異余額=250-250=0

　　應轉回的遞延所得稅資產=62.5—0=62.5(萬元)

　　事項二，預計負債的賬面價值=200-100+250=350(萬元)，計稅基礎=0

　　可抵扣暫時性差異余額=350萬元

　　應確認的遞延所得稅資產=350×25%-50=37.5(萬元)

　　事項三，計提減值準備前固定資產的賬面價值=400-(400/10)×2=320(萬元)，所以應計提減值準備20萬元。

　　計提減值準備后固定資產的賬面價值=300萬元，計稅基礎=400-(400/5)×2=240(萬元)

　　應納稅暫時性差異余額=300—240=60(萬元)

　　應確認的遞延所得稅負債=60×25%-10=5(萬元)

　　事項四，交易性金融資產的賬面價值=570萬元，計稅基礎=500萬元

　　應納稅暫時性差異余額=570-500=70(萬元)

　　應轉回的遞延所得稅負債=37.5—70×25%=20(萬元)

　　20 ×2年應納稅所得額=8000-(1000—5000× 15%)+(250—100)+[20-(400/5—400/10)]+80=7960(萬元)

　　應交所得稅=7960×25%=1990(萬元)

　　20×2年所得稅費用=應交所得稅+遞延所得稅=1990+(62.5—37.5+5—20)=2000(萬元)

　　相關的會計分錄：

　　借：所得稅費用2000

　　遞延所得稅負債15

　　貸：應交稅費——應交所得稅1990

　　遞延所得稅資產25

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