37 A建筑公司簽訂了-項總額為4000萬元的建造合同，承建-座橋梁。合同完工進度按照累計實際發生的合同成本占合同預計總成本的比例確定。工程已于2×10年7月開工，預計2×12年9月完工。最初，預計工程總成本為3600萬元，到2×11年底，由于材料價格上漲等因素調整了預計總成本，預計工程總成本已為4200萬元。該項工程于2×12年6月提前3個月完成了建造合同，客戶同意支付獎勵款600萬元。建造該項工程的其他有關資料如下：

　　單位：萬元

　　假定每期發生的成本中，職工薪酬與原材料各占-半。

　　要求：

　　(1)根據上述資料，編制A建筑公司2× 10年確認實際發生的合同成本、應結算的工程價款、實際收到的合同價款以及確認當年合同收入和費用的會計分錄;

　　(2)根據上述資料，編制A建筑公司2×11年確認實際發生的合同成本、應結算的工程價款、實際收到的合同價款以及確認當年合同收入和費用的會計分錄;

　　(3)根據上述資料，編制A建筑公司2× 12年確認實際發生的合同成本、應結算的工程價款、實際收到的合同價款以及確認當年合同收入和費用的會計分錄。(金額單位用萬元表示)

　　答案解析:

　　(1)2×10年的會計分錄：

　�、俚怯泴嶋H發生的合同成本：

　　借：工程施工——合同成本1260

　　貸：應付職工薪酬630

　　原材料630

　�、诘怯洃�結算的合同價款：

　　借：應收賬款1800

　　貸：工程結算1800

　　③登記已收的工程價款：

　　借：銀行存款1700

　　貸：應收賬款1700

　�、艿怯洿_認的收入、費用和毛利：

　　2×10年的完工進度=1260/(1260+2340)×100%=35%

　　2×10年確認的合同收入=4000×35%=1400(萬元)

　　2× 10年確認的合同費用=(1260+2340)× 35%=1260(萬元)

　　2×10年確認的毛利=1400—1260=140(萬元)

　　借：工程施工——合同毛利140

　　主營業務成本1260

　　貸：主營業務收入1400

　　(2)2×11年的會計分錄：

　�、俚怯泴嶋H發生的合同成本：

　　借：工程施工——合同成本1890

　　貸：應付職工薪酬945

　　原材料945

　　②登記應結算的合同價款：

　　借：應收賬款1800

　　貸：工程結算1800

　�、鄣怯浺咽盏墓こ虄r款：

　　借：銀行存款1720

　　貸：應收賬款1720

　�、艿怯洿_認的收入、費用和毛利：

　　2×11年的完工進度=3150/(3150+1050)×100%=75%

　　2×11年確認的合同收入=4000×75%-1400=1600(萬元)

　　2×11年確認的合同費用=(3150+1050)×75%-1260=1890(萬元)

　　2×11年確認的毛利=1600-1890=-290(萬元)

　　2× 11年確認的合同預計損失=(4200-4000)×(1-75%)=50(萬元)

　　借：主營業務成本1890

　　貸：主營業務收入1600

　　工程施工——合同毛利290

　　同時：

　　借：資產減值損失50

　　貸：存貨跌價準備——預計損失準備50

　　(3)2×12年的會計分錄：

　�、俚怯泴嶋H發生的合同成本：

　　借：工程施工——合同成本1010

　　貸：應付職工薪酬505

　　原材料505

　�、诘怯洃�結算的合同價款：

　　借：應收賬款1000

　　貸：工程結算1000

　�、鄣怯浺咽盏墓こ虄r款：

　　借：銀行存款1180

　　貸：應收賬款1180

　�、艿怯洿_認的收入、費用和毛利：

　　2×12年確認的合同收入=合同總金額-至目前為止累計已確認的收入=(4000+600)-1400—1600=1600(萬元)

　　2×12年確認的合同費用=合同總成本-至目前為止累計已確認的成本=4160-(1260+1890)=1010(萬元)

　　2×12年確認的毛利=1600—1010=590(萬元)

　　借：主營業務成本1010

　　工程施工——合同毛利590

　　貸：主營業務收入1600

　　借：存貨跌價準備——預計損失準備50

　　貸：主營業務成本50

　　⑤2×12年項目完工，應將“工程施工”科目的余額與“工程結算”科目的余額對沖

　　借：工程結算4600

　　貸：工程施工——合同成本4160

　　——合同毛利440

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