四、計算分析題(本類題共2小題。第1小題12分，第2小題10分，共22分，凡要求計算的項目，除特別說明外，均須列出計算過程，計算結果出現小數的，均保留小數點后兩住。)

　　36

　　甲公司于20×9年12月10日與乙租賃公司簽訂了-份租賃合同。合同主要條款如下：

　　(1)租賃標的物：A型特種運輸設備，由乙租賃公司根據甲公司的特殊規格要求，從某設備制造企業訂購。

　　(2)起租日：20×9年12月31日。

　　(3)租賃期：20×9年12月31日至2×13年12月31日。

　　(4)租金支付方式：2×10年至2×13年每年年末支付租金50萬元。租賃期內，甲公司每年應根據該運輸設備的行駛里程數，按1元/公里的計費標準向乙公司支付經營分享收入。

　　(5)租賃期滿時，甲公司享有優惠購買選擇權，購買價為5萬元，估計期滿時其公允價值為50萬元。

　　(6)20×9年12月31日，A運輸設備的公允價值215萬元，預計使用年限為6年。

　　(7)租賃合同年利率為5%。

　　(8)甲公司在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發生可歸屬于該租賃項目的手續費、差旅費8.64萬元，以銀行存款支付。假定甲公司無法獲知乙公司的租賃內含利率。

　　20×9年12月31日，A運輸設備交付甲公司銷售部門，用于甲公司所產產品的配送，當日投入使用。甲公司的固定資產均采用平均年限法計提折舊，假定預計凈殘值均為零。

　　(9)2x 10年至2×13年，該運輸設備的行駛里程數如下表所示(單位：公里)：

　　(10)2×12年12月31日，甲公司以銀行存款支付該運輸設備的維護費15萬元。

　　(11)2×13年12月31日，甲公司行使購買選擇權，向乙公司支付價款5萬元，購入該項運輸設備。

　　(12)假定不考慮其他相關稅費。

　　已知：(P/A，5%，4)=3.545;(P/F，5%，4)=0.822

　　要求：

　　(1)判斷該租賃的類型，并說明理由。

　　(2)若屬于融資租賃，計算甲公司的最低租賃付款額、租賃資產的入賬價值;若屬于經營租賃，計算甲公司每期應承擔的租金費用。

　　(3)編制甲公司在租賃期開始日的有關會計分錄。

　　(4)編制甲公司在2x 10年年末至2×13年年末與租金支付以及其他與租賃事項有關的會計分錄。

　　(5)編制甲公司于租賃期屆滿時行使購買選擇權的有關會計分錄。(答案中的金額單位用萬元表示)

　　答案解析:

　　(1)本租賃屬于融資租賃。

　　理由：該運輸設備是乙公司根據甲公司的特殊規格要求訂購的;另外，甲公司有優惠購買選擇權，購買價5萬元遠低于行使選擇權時該項運輸設備的公允價值50萬元。因此該項租賃應當認定為融資租賃。

　　(2)最低租賃付款額=50×4+5=205(萬元)

　　最低租賃付款額的現值=50×3.545+5×0.822=181.36(萬元)

　　該設備的公允價值為215萬元，高于最低租賃付款額的現值，應該選擇較低者來入賬。

　　所以租賃資產的入賬價值=181.36+8.64=190(萬元)

　　(3)租賃期開始曰20X 9年12月31日：

　　借：固定資產--融資租入固定資產190

　　未確認融資費用23.64

　　貸：長期應付款--應付融資租賃款205

　　銀行存款8.64

　　或：

　　借：固定資產--融資租入固定資產181.36

　　未確認融資費用23.64

　　貸：長期應付款--應付融資租賃款205

　　借：固定資產--融資租入固定資產8.64

　　貸：銀行存款8.64

　　(4)2×10年12月31日：

　　支付租金：

　　借：長期應付款--應付融資租賃款50

　　貸：銀行存款50

　　借：銷售費用8

　　貸：銀行存款8

　　當年應分攤的融資費用=181.36×5%=9.07(萬元)

　　借：財務費用9.07

　　貸：未確認融資費用9.07

　　計提折舊：

　　計提折舊=190/6=31.67(萬元)

　　借：銷售費用——折舊費31.67

　　貸：累計折舊31.67

　　2X 11年12月31日：

　　支付租金：

　　借：長期應付款--應付融資租賃款50

　　貸：銀行存款50

　　借：銷售費用10

　　貸：銀行存款10

　　當年應分攤的融資費用=[181.36-(50—9.07)]×5%=7.02(萬元)

　　或者當年應分攤的融資費用=[(205—50)-(23.64-9.07)]×5%=7.02(萬元)

　　借：財務費用7.02

　　貸：未確認融資費用7.02

　　計提折舊：

　　借：銷售費用--折舊費31.67

　　貸：累計折舊31.67

　　2×12年12月31日：

　　支付租金：

　　借：長期應付款--應付融資租賃款50

　　貸：銀行存款50

　　借：銷售費用9

　　貸：銀行存款9

　　當年應分攤的融資費用=[181.36-(50—9.07)-(50—7.02)]X 5%=4.87(萬元)

　　或者當年應分攤的融資費用=[(205—50-50)-(23.64—9.O7—7.02)]X5%=4.87(萬元)

　　借：財務費用4.87

　　貸：未確認融資費用4.87

　　借：銷售費用15

　　貸：銀行存款15

　　計提折舊：

　　借：銷售費用--折舊費31.67

　　貸：累計折舊31.67

　　2×13年12月31日：

　　支付租金：

　　借：長期應付款--應付融資租賃款50

　　貸：銀行存款50

　　借：銷售費用11

　　貸：銀行存款11

　　當年應分攤的融資費用(租賃最后-年做尾數調整，倒擠計算)=23.64—9.07—7.02—4.87=2.68(萬元)

　　借：財務費用2.68

　　貸：未確認融資費用2.68

　　計提折舊：

　　借：銷售費用--折舊費31.67

　　貸：累計折舊31.67

　　(5)租賃期屆滿時：

　　借：長期應付款--應付融資租賃款5

　　貸：銀行存款5

　　借：固定資產190

　　貸：固定資產--融資租入固定資產190

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