五、綜合題(本類題共2小題，第1小題18分，第2小題15分，共33分，凡要求計算的項目，除特別說明外，均列出計算過程，計算結果出現小數的，均保留小數點后兩位。)

　　38

　　A股份有限公司(以下簡稱“A公司”)為上市公司，2011年至2013年發生的相關交易或事項如下：

　　(1)2011年1月1日遞延所得稅資產余額為25萬元，均為應收B公司賬款700萬元計提壞賬準備100萬元引起的;遞延所得稅負債余額為0。

　　(2)2011年3月10日，A公司就應收B公司賬款700萬元與B公司簽訂債務重組合同。合同規定：B公司以其生產的-批庫存商品甲及-項股權投資償付該項債務;辦理完相關資產的轉移手續后，雙方債權債務結清。

　　當日，B公司將庫存商品甲交付A公司。B公司該批商品的賬面余額為280萬元，公允價值為300萬元，未計提減值準備;B公司用于償債的股權投資的賬面余額為200萬元，公允價值為210萬元，未計提減值準備。A公司將收到的該批甲商品作為庫存商品管理，將取得的股權投資劃分為可供出售金融資產核算。

　　(3)A公司取得甲商品后，市場上出現了該類商品的替代產品，甲商品嚴重滯銷，截至2011年末，該批商品只銷售了20%給C公司，售價為80萬元，款項于銷售當日已收妥存入銀行。出于促銷的考慮，A公司對C公司做出如下承諾：該產品售出后3年內如出現非意外事件造成的故障和質量問題，A公司免費負責保修。A公司期末預計未來期間將發生的相關修理支出為該項銷售收入的2%(假定該預計是合理的)。

　　(4)2011年末，A公司預計剩余甲商品的可變現凈值為200萬元。可供出售金融資產的公允價值為290萬元。

　　A公司2011年利潤總額為5000萬元。

　　(5)2012年2月3日，A公司將2011年末留存的甲商品全部賒銷給D公司，售價為250萬元，價稅合計為292.5萬元。雙方簽訂的銷售合同約定：D公司應于2012年10月3日支付全部款項。對于該筆銷售，A公司未做出質量保證承諾。

　　(6)截至2012年12月31日，A公司尚未收到D公司欠款。A公司于資產負債表日對該項應收賬款計提壞賬準備20萬元。

　　2012年，銷售給C公司的甲商品多次出現質量問題，A公司共發生修理支出10萬元。

　　(7)A公司2012年利潤總額為5000萬元。2012年末，A公司持有的可供出售金額資產的公允價值為280萬元;存貨跌價準備余額為0。

　　(8)2013年1月15日，A公司收到法院通知，D公司已宣告破產清算，無力償付所欠部分款項。A公司預計可收回應收賬款的20%。

　　(9)其他有關資料如下：

　　①A公司采用資產負債表債務法核算所得稅，適用的所得稅稅率為25%;

　　②A公司2011年至2013年除上述部分事項涉及所得稅納稅調整外，無其他納稅調整事項;

　　③A公司預計在未來期間有足夠的應納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異;

　　④假設稅法規定A公司計提的壞賬準備在實際發生壞賬損失前不允許稅前扣除;與產品售后服務相關的費用在實際發生時允許稅前扣除;資產在持有期間公允價值的變動不計入當期應納稅所得額，待處置時-并計算應計入應納稅所得額;

　　⑤A公司各年度財務報表批準報出目均為4月30日;

　　⑥盈余公積提取比例為10%。

　　要求：

　　(1)編制A公司進行債務重組的相關會計分錄;

　　(2)分別計算A公司2011年年末應計提的存貨跌價準備及預計負債，并編制相關會計分錄;

　　(3)計算確定2011年應納稅所得額、應交所得稅、遞延所得稅資產或負債發生額及所得稅費用，并編制相關會計分錄;

　　(4)計算確定2012年應納稅所得額、應交所得稅、遞延所得稅資產或負債發生額及所得稅費用，并編制相關會計分錄;

　　(5)編制2012年日后期間發生日后事項的相關會計分錄;

　　(6)根據日后事項的相關處理，填列A公司報告年度(2012年度)資產負債表、利潤表

　　相關項目調整表中各項目的調整金額(調增數以“+”表示，調減數以“-”表示)。

　　答案解析:

　　(1)編制A公司進行債務重組的相關會計分錄：

　　借：庫存商品300

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)51

　　可供出售金融資產210

　　壞賬準備100

　　營業外支出——債務重組損失39

　　貸：應收賬款700

　　(2)分別計算A公司2011年年末應計提的存貨跌價準備及預計負債，并編制相關會計分錄：

　　A公司2011年年末應計提的存貨跌價準備=300×(1—20%)-200=40(萬元)

　　A公司2011年年末應確認的預計負債=80×2%=1.6(萬元)

　　借：資產減值損失40

　　貸：存貨跌價準備40

　　借：銷售費用1.6

　　貸：預計負債1.6

　　(3)計算確定2011年應納稅所得額、應交所得稅、遞延所得稅資產或負債發生額及所得稅費用，并編制相關會計分錄：

　　A公司2011年的應納稅所得額=5000—100+1.6+40=4941.6(萬元)

　　A公司2011年的應交所得稅=4941.6×25%=1235.4(萬元)

　　應確認的遞延所得稅資產=(1.6+40)×25%-25=-14.6(萬元)(轉回)，期末遞延所得稅資產余額為10.4萬元。

　　應確認的遞延所得稅負債=(290—210)×25%=20(萬元)，期末遞延所得稅負債余額為20萬元。

　　應確認的所得稅費用=1235.4+14.6=1250(萬元)

　　借：所得稅費用1250

　　資本公積——其他資本公積20

　　貸：應交稅費——應交所得稅1235.4

　　遞延所得稅資產14.6

　　遞延所得稅負債20

　　(4)計算確定2012年應納稅所得額、應交所得稅、遞延所得稅資產或負債發生額及所得稅費用，并編制相關會計分錄：

　　A公司2012年的應納稅所得額=5000-40+20-1.6=4978.4(萬元)

　　A公司2012年的應交所得稅=4978.4×25%=1244.6(萬元)

　　應確認的遞延所得稅資產=20×25%-10.4=-5.4(萬元)(轉回)

　　應確認的遞延所得稅負債=(280-210)×25%-20=-2.5(萬元)(轉回)

　　應確認的所得稅費用=1244.6+5.4=1250(萬元)

　　借：所得稅費用1250

　　遞延所得稅負債2.5

　　貸：應交稅費——應交所得稅1244.6

　　遞延所得稅資產5.4

　　資本公積——其他資本公積2.5

　　(5)編制2012年日后期間發生日后事項的相關會計分錄：

　　應補提的壞賬準備=292.5×(1-20%)-20=214(萬元)

　　應調整確認的遞延所得稅資產=214×25%=53.5(萬元)

　　分錄為：

　　借：以前年度損益調整214

　　貸：壞賬準備214

　　借：遞延所得稅資產53.5

　　貸：以前年度損益調整53.5

　　借：利潤分配——未分配利潤160.5

　　貸：以前年度損益調整160.5

　　借：盈余公積16.O5

　　貸：利潤分配——未分配利潤16.o5

　　(6)填列A公司報告年度資產負債表、利潤表相關項目調整表中各項目的調整金額：

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