四、計(jì)算分析題(本類題共2小題。第1小題12分，第2小題10分，共22分，凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，除特別說明外，均須列出計(jì)算過程，計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩住。)

　　36 甲上市公司(以下簡稱甲公司)經(jīng)批準(zhǔn)于2×10年1月1日以50000萬元的價(jià)格(不考慮相關(guān)稅費(fèi))發(fā)行面值總額為50000萬元的可轉(zhuǎn)換公司債券，用于建造某機(jī)器設(shè)備。

　　該可轉(zhuǎn)換公司債券期限為5年，票面年利率為4%，實(shí)際年利率為6%。自2×11年起，每年1月1日付息。自2×11年1月1日起，該可轉(zhuǎn)換公司債券持有人可以申請按債券轉(zhuǎn)換日的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)為甲公司的普通股(每股面值1元)，初始轉(zhuǎn)換價(jià)格為每股10元。

　　其他相關(guān)資料如下：

　　(1)2×10年1月1日，甲公司收到發(fā)行價(jià)款50000萬元，所籌資金用于某機(jī)器設(shè)備的建造，

　　該機(jī)器設(shè)備的建造于2×10年12月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用。

　　(2)2×11年1月2日，該可轉(zhuǎn)換公司債券的40%轉(zhuǎn)為甲公司的普通股，相關(guān)手續(xù)已于當(dāng)日辦妥;未轉(zhuǎn)為甲公司普通股的可轉(zhuǎn)換公司債券持有至到期，其本金及最后一期利息一次結(jié)清。假定：①甲公司采用實(shí)際利率法確認(rèn)利息費(fèi)用;②每年年末計(jì)提債券利息和確認(rèn)利息費(fèi)用;

　　③2×10年該可轉(zhuǎn)換公司債券借款費(fèi)用全部計(jì)入該機(jī)器設(shè)備成本;④(P/A，6%，5)=4.2124，(P/F，6%，5)=0.7473;⑤不考慮其他相關(guān)因素。

　　要求：

　　(1)分別計(jì)算發(fā)行時(shí)可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成分的公允價(jià)值和應(yīng)計(jì)入資本公積的金額，并作出

　　相關(guān)分錄。

　　(2)計(jì)算甲公司2×10年12月31日應(yīng)計(jì)提的可轉(zhuǎn)換公司債券利息和應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用。

　　(3)編制甲公司2×10年l2月31日計(jì)提可轉(zhuǎn)換公司債券利息和應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄。

　　(4)編制甲公司2×11年1月1日支付可轉(zhuǎn)換公司債券利息的會(huì)計(jì)分錄。

　　(5)計(jì)算2×11年1月2日可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為甲公司普通股的股數(shù)。

　　(6)編制甲公司2×11年1月2日與可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為普通股有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(“應(yīng)付債券”科目要求寫出明細(xì)科目;答案中的金額單位用萬元表示)

　　參考解析:

　　(1)可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成分的公允價(jià)值=50000×0.7473+50000×4%×4.2124=45789.8(萬元)

　　應(yīng)計(jì)入資本公積的金額=50000-45789.8=4210.2(7/元)

　　借：銀行存款50000

　　應(yīng)付債券-可轉(zhuǎn)換公司債券-利息調(diào)整4210.2

　　貸：應(yīng)付債券-可轉(zhuǎn)換公司債券-面值50000

　　資本公積-其他資本公積4210.2

　　(2)2×10年12月31日應(yīng)付利息=50000×4%=2000(萬元)，

　　應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用=45789.8×6%=2747.39(萬元)

　　(3)2×10年12月31日的賬務(wù)處理

　　借：在建工程2747.39

　　貸：應(yīng)付利息2000

　　應(yīng)付債券-可轉(zhuǎn)換公司債券-利息調(diào)整747.39

　　(4)2×11年1月1日支付利息的賬務(wù)處理

　　借：應(yīng)付利息2000

　　貸：銀行存款2000

　　(5)計(jì)算轉(zhuǎn)換股數(shù)：

　　轉(zhuǎn)換日轉(zhuǎn)換部分應(yīng)付債券的賬面價(jià)值=(45789.8+747.39)×40%=18614.88(萬元)

　　轉(zhuǎn)換的股數(shù)=18614.88÷10=1861.49(萬股)

　　(6)2×11年1月2日與可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)為普通股有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄

　　借：應(yīng)付債券-可轉(zhuǎn)換公司債券-面值20000

　　資本公積-其他資本公積1684.08(4210.2×40%)

　　貸：股本1861.49

　　應(yīng)付債券-可轉(zhuǎn)換公司債券-利息調(diào)整1385.12[(4210.2-747.39)×40%]

　　資本公積-股本溢價(jià)18437.47

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