五、綜合題(本類題共2小題，第1小題18分，第2小題15分，共33分，凡要求計算的項目，除特別說明外，均列出計算過程，計算結果出現小數的，均保留小數點后兩位。)

　　38宏遠股份有限公司系上市公司(以下簡稱宏遠公司)，為增值稅一般納稅企業，適用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率為25%，所得稅采用資產負債表債務法核算;除特別說明外，不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關稅費;所售資產均未計提減值準備。銷售商品均為正常的生產經營活動，交易價格為公允價格;商品銷售價格均不含增值稅;商品銷售成本在確認銷售收入時逐筆結轉。宏遠公司按照實現凈利潤的10%提取法定盈余公積。

　　宏遠公司2011年度所得稅匯算清繳于2012年2月28日完成。宏遠公司2011年度財務會計報告經董事會批準于2012年4月25日對外報出，實際對外公布日為2012年4月30日。

　　宏遠公司財務負責人在對2011年度財務會計報告進行復核時，對2011年度的以下交易或事項的會計處理有疑問，其中，下述交易或事項中的(1)、(2)項于2012年2月26日發現，(3)、(4)項于2012年3月2日發現：

　　(1)1月1日，宏遠公司與甲公司簽訂協議，采取以舊換新方式向甲公司銷售一批A商品，同時從甲公司收回一批同類舊商品作為原材料入庫。協議約定，A商品的銷售價格為300萬元，舊商品的回收價格為10萬元(不考慮舊商品的增值稅)，甲公司另向宏遠公司支付341萬元。1月6日，宏遠公司根據協議發出A商品，開出的增值稅專用發票上注明的商品價格為300萬元，增值稅額為51萬元，并收到銀行存款341萬元;該批A商品的實際成本為150萬元;舊商品已驗收入庫。

　　宏遠公司的會計處理如下：

　　借：銀行存款341

　　貸：主營業務收入290

　　應交稅費一應交增值稅(銷項稅額)51

　　借：主營業務成本150

　　貸：庫存商品150

　　(2)10月15日，宏遠公司與乙公司簽訂合同，向乙公司銷售一批B產品。合同約定：該批B產品的銷售價格為400萬元，包括增值稅在內的B產品貨款分兩次等額收取;第一筆貨款于合同簽訂當日收取，第二筆貨款于交貨時收取。10月15，宏遠公司收到第一筆貨款234萬元，并存入銀行;宏遠公司尚未開出增值稅專用發票。該批B產品的成本估計為280萬元。至12月31日，宏遠公司已經開始生產B產品但尚未完工，也未收到第二筆貨款。

　　宏遠公司的會計處理如下：

　　借：銀行存款234

　　貸：主營業務收人200

　　應交稅費一應交增值稅(銷項稅額)34

　　借：主營業務成本140

　　貸：庫存商品140

　　(3)12月1日，宏遠公司向丙公司銷售一批C商品，開出的增值稅專用發票上注明的銷售價格為100萬元，增值稅額為l7萬元。為及時收回貨款，宏遠公司給予丙公司的現金折扣條件為2/10，1/20，n/30(假定現金折扣按銷售價格計算)。該批C商品的實際成本為80萬元。至12月31日，宏遠公司尚未收到銷售給丙公司的C商品貨款117萬元。

　　宏遠公司的會計處理如下：

　　借：應收賬款117

　　貸：主營業務收入100

　　應交稅費一應交增值稅(銷項稅額)17

　　借：主營業務成本80

　　貸：庫存商品80

　　(4)12月1日，宏遠公司與丁公司簽訂銷售合同，向丁公司銷售一批D商品。合同規定。D商品的銷售價格為500萬元(包括安裝費用);宏遠公司負責D商品的安裝工作，且安裝工作是銷售合同的重要組成部分。

　　12月5日，宏遠公司發出D商品，開出的增值稅專用發票上注明的D商品銷售價格為500萬元，增值稅額為85萬元，款項已收到并存入銀行。該批D商品的實際成本為350萬元。12月31日，宏遠公司的安裝工作尚未結束。假定按照稅法規定，該業務由于已開發票應計人應納稅所得額計算繳納所得稅。

　　宏遠公司的會計處理如下：

　　借：銀行存款585

　　貸：主營業務收入500

　　應交稅費一應交增值稅(銷項稅額)85

　　借：主營業務成本350

　　貸：庫存商品350

　　要求：

　　(1)根據上述資料，逐筆分析上述業務會計處理是否正確，若不正確，請寫出正確的調整分錄。

　　(2)填列宏遠公司2011年的利潤表的本年調整金額。(答案中會計分錄的金額以萬元為單位)

　　參考解析:

　　(1)事項①、②和④的會計處理不正確;事項③的會計處理正確。

　　對不正確的事項①、②和④作出如下會計調整：

　　事項①的調整處理如下：

　　借：原材料10

　　貸：以前年度損益調整 10

　　借：以前年度損益調整2.5

　　貸：應交稅費一應交所得稅2.5

　　借：以前年度損益調整7.5

　　貸：利潤分配一未分配利潤7.5

　　借：利潤分配一未分配利潤0.75

　　貸：盈余公積0.75

　　事項②的調整處理如下：

　　借：以前年度損益調整200

　　應交稅費一應交增值稅(銷項稅額)34

　　貸：預收賬款234

　　借：庫存商品140

　　貸：以前年度損益調整l40

　　借：應交稅費一應交所得稅15[(200-140)× 25%]

　　貸：以前年度損益調整15

　　借：利潤分配一未分配利潤45

　　貸：以前年度損益調整45

　　借：盈余公積4.5

　　貸：利潤分配一未分配利潤4.5

　　事項④的調整處理如下：

　　借：以前年度損益調整500

　　貸：預收賬款500

　　借：發出商品350

　　貸：以前年度損益調整350

　　預收賬款賬面價值為500萬元，計稅基礎為0，形成可抵扣暫時性差異。存貨的賬面價值為350萬元，計稅基礎為0，形成應納稅暫時性差異。

　　調整分錄如下：

　　借：遞延所得稅資產125(500×25%)

　　貸：以前年度損益調整37.5(差額)

　　遞延所得稅負債87.5(350×25%)

　　借：利潤分配一未分配利潤112.5

　　貸：以前年度損益調整112.5

　　借：盈余公積11.25

　　貸：利潤分配一未分配利潤11.25

　　(2)利潤表相關項目的調整金額如下：

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