四、計算分析題(本類題共2 題，共22 分，第1 題10 分，第2 題12 分。凡要求計算的項目，均須列出計算過程;計算結果出現小數的，均保留小數點后兩位，答案中金額單位用萬元表示。 凡要求編制的會計分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目。要求用鋼筆在答題紙中的指定位置答題，否則按無效答題處理。)

　　1.甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司對投資性房地產采用公允價值模式進行后續計量。甲公司有關房地產的相關業務資料如下:

　　(1) 2011 年1 月，甲公司自行建造辦公大樓。在建設期間，甲公司購進為建造工程準備的一批物資，價款為2340 萬元(含增值稅)。該批物資已驗收入庫，款項以銀行存款支付。該批物資全部用于辦公樓工程項目。甲公司為建造工程，領用本公司生產的庫存商品一批，成本200 萬元，計稅價格300 萬元，另支付在建工程人員薪酬1059 萬元。

　　(2) 2011 年8 月，該辦公樓的建設達到了預定可使用狀態并投入使用。該辦公樓預計使用壽命為20 年，預計凈殘值為50 萬元，采用年限平均法計提折舊。

　　(3) 2012 年12 月，甲公司與乙公司簽訂了租賃協議，將該辦公大樓經營租賃給乙公司，租賃期為2 年，年租金為300 萬元，租金于每年年末結清。租賃期開始日為2012 年12 月31 日。 該項投資住房地產的公允價值能夠持續可靠取得。

　　(4) 與該辦公大樓同類的房地產在轉換日的公允價值為4200 萬元， 2013 年年末的公允價值為4300 萬元， 2014 年年末的公允價值為4400 萬元。

　　(5) 2015 年3 月10 日，甲公司將上述投資性房地產用以抵償其對丁公司的應付賬款5000 萬元。假定抵債時投資性房地產的公允價值為4500 萬元。

　　(6) 假定不考慮除增值稅以外的其他相關稅費。

　　要求:

　　(1) 編制甲公司自行建造辦公大樓至達到預定可使用狀態的有關會計分錄。

　　(2) 計算甲公司該項辦公大樓至2012 年年末累計計提折舊的金額。

　　(3) 編制甲公司2012 年年末將該項辦公大樓停止自用改為出租的有關會計分錄。

　　(4) 編制甲公司2013 年與投資性房地產有關的會計分錄。

　　(5) 編制甲公司2014 年與投資性房地產有關的會計分錄。

　　(6) 編制2015 年3 月10 日甲公司進行債務重組的會計分錄。

　　2. 甲公司為我國境內注冊的上市公司，適用的所得稅稅率為25%，甲公司2014 年發生的有關交易或事項如下:

　　(1) 2014 年12 月31 日，甲公司庫存A 產品2000 件，其中，500 件已與了公司簽訂了不可撤銷的銷售合同，如果甲公司單方面撤銷合間，將賠償丁公司2000 萬元。銷售合同約定A 產品的銷售價格(不含增值稅額，下同)為每件5 萬元。2014 年12 月31 日， A 產品的市場價格為每件4.5 萬元，銷售過程中估計將發生的相關稅費為每件0.8 萬元。A 產品的單位成本為4.6 萬元，此前每件A 產品巳計提存貨跌價準備0.2 萬元。

　　(2) 2014 年12 丹31 白，甲公司一項在建工程的賬面價值為3500 萬元，預計至達到預定可使用狀態尚需投入500 萬元。該項目以前未計提減值準備。由于市場出現了與其相類似的項目，甲公司于年末對該項目進行減值測試，經測試表明:扣除繼續建造所需投入因素預計可收回金額為2700 萬元，未扣除繼續開發所需投入因素預計的可收回金額為3170 萬元。2014 年12 月31 日，該項目的市場出售價格減去相關費用后的凈額為2900 萬元。

　　(3) 2014 年12 月31 日甲公司某項專利權出現減值跡象，預計可收回金額為74 萬元。該專利權自2012 年年初開始自行研究開發，2012 年發生相關研發支出70 萬元，符合資本化條件前發生的開發支出為30 萬元，符合資本化條件后發生的開發支出為40 萬元;2013 年至無形資產達到預定用途前發生開發支出105 萬元(全部符合資本化條件)，2013年7 月30 日專利權獲得成功達到預定用途并專門用于生產A 產品。 申請專利權發生注冊費用5 萬元，為運行該項無形資產發生的培訓支出4 萬元。該項專利權的法律保護期眼為15 年，甲公司預計運用該項專利權生產的產品在未來10 年內會為企業帶來經濟利益。W 公司向甲公司承諾在5 年后以30 萬元購買該項專利權。甲公司管理層計劃在5 年后將其出售給W 公司。甲公司采用直線法攤銷無形資產，無殘值。

　　本題不考慮所得稅以外的其他因素。

　　要求(1)根據資料(1)，計算甲公司2014 年A 產品應確認的存貨跌價準備金額，并說明計算可變現凈值時確定銷售價格的依據。

　　(2) 根據資料(2)，計算甲公司于2014 年年末對在建王程項目應確認的減值損失金額，并說明確定可收回金額的原則。

　　(3) 根據資料(3)，計算甲公司2014 年無形資產攤銷金額及計提減值準備的金額并編制相關會計分錄。

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