五、綜合題(本類題共2 題，共33 分，第1 小題15 分，第2 小題18 分。凡要求計算的項目，均須列出計算過程;計算結果出現小數的，均保留小數點后兩位，答案中金額單位用萬元表示。 凡要求編制的會計分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目。要求用鋼筆在答題紙中的指定位置答題，否則按無效答題處理。)

　　1.甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17% 。為了建造一幢廠房，于2011 年12 月1 日從某銀行借入專門借款2000 萬元(假定甲公司向該銀行的借款僅此一筆) ，借款期限為2 年，年利率為6% ，利息到期一次全部支付。該廠房采用出包方式建造，與承包方簽訂的工程合同的總造價為1800 萬元。假定利息資本化金額按年計算。

　　(1) 2012 年發生的與廠房建造有關的事項如下:

　　1 月1 日，廠房正式動工興建。當日用銀行存款向承包方支付工程進度款500 萬元;

　　4 月1 日，用銀行存款向承包方支付工程進度款400 萬元;

　　7 月1 日，用銀行存款向承包方支付工程進度款400 萬元;

　　12 月31 日，工程全部完工，可投入使用。甲公司還需要支付工程價款500 萬元。

　　上述專門借款2012 年取得的利息收入為40 萬元(存入銀行)。

　　(2) 2013 年發生的與所建造廠房和債務意組有關的事項如下:

　　1 月31 日，辦理廠房工程竣工決算，與承包方結算的工程總造價為1800 萬元。同日工程交付手續辦理完畢，剩余工程款尚未支付。

　　11 月10 日，甲公司發生財務困難，預計無法按期償還于2011 年12 月1 EI 借人的到期借款本金和利息。按照借款合間，甲公司在借款逾期未還期間，仍然必須按照原利率支付利息，如果逾期期間超過2 個月，銀行還將加收1%的罰息。

　　11 月20 日，銀行將其對甲公司的債權全部劃給資產管理公司。

　　12 月1 日，甲公司與資產管理公司達成債務重組協議，債務重組日為12 月1 日，與債務重組有關的資產、債權和債務的所有權劃轉及相關法律手續均于當日辦理完畢。有關債務重組及相關資料如下:

　　①資產管理公司首先豁免甲公司所有積欠的利息。

　　②甲公司用一臺生產設備抵償部分債務，該設備原價為1200 萬元，累計折舊為400 萬元，公允價值為1000 萬元，抵債時開出的增值稅專用發票上注明的增值稅稅額為170萬元。

　　③資產管理公司對甲公司的剩余債權實施債轉股，資產管理公司由此獲得甲公司普通股200 萬股(每股面值1 元) ，每股市價為4 元。

　　(3) 2014 年發生的與資產置換有關的事項如下:

　　12 月1 日，甲公司由于經營業績滑坡，為了實現產業轉型和產品結構調整，與資產管理公司控股的乙公司(該公司為房地產開發企業)達成資產置換協議。協議規定，甲公司將前述新建廠房和部分庫存商品與乙公司所開發的商品房進行置換。資產置換日為12 月1 日。 與資產置換有關的資產、債權和{責務的所有權劃轉及相關法律手續均于當日辦理完畢。其他有關資料如f:

　　①甲公司所換出庫存商品的賬面余額為400 萬元，己為該庫存商品計提了202 萬元的跌價準備，公允價值為200 萬元，增值稅稅額為34 萬元;甲公司換出的新建廠房的公允價值為2000 萬元，應交營業稅稅額為100 萬元。甲公司對新建廠房采用年限平均法計提折舊，預計使用年限為10 年，預計凈殘值為80 萬元。

　　②乙公司用于置換的商品房的賬面價值為2000 萬元，公允價值為2234 萬元。

　　(4) 其他資料:

　　①假定甲公司對換入的商品房立即出租形成投資性房地產，并采用成本模式進行后續計量。

　　②假定甲公司沒有乙公司另行支付增值稅。

　　③假定該非貨幣性資產交換具有商業實質。

　　要求:

　　(1) 確定與所建造廠房有關的借款利息停止資本化的時點，并計算確定為建造廠房應當予以資本化的利息金額。

　　(2) 編制甲公司在2012 年12 月31 日與該專門借款利息有關的會計分錄。

　　(3) 計算甲公司在2013 年12 月1 日(債務重組日)積欠資產管理公司的債務總額。

　　(4) 編制債務重組日甲公司與債務重組有關的會計分錄。

　　(5) 計算甲公司在2014 年12 月1 日(資產置換日)新建廠房的累計折舊額和賬面價值。

　　(6) 計算確定甲公司從乙公司換人的商品房的入賬價值，并編制有關會計分錄。

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