五、綜合題

　　1. [答案]

　　(1)資料(1)會計(jì)處理不正確。

　　理由:對于售后租回交易形成經(jīng)營租賃的情況，該交易不是按照公允價(jià)值達(dá)成的，售價(jià)低于資產(chǎn)的公允價(jià)值，并且該損失將由低于市價(jià)的未來租賃付款額補(bǔ)償，應(yīng)將其遞廷，并按與確認(rèn)租金費(fèi)用相一致的方法分?jǐn)傆陬A(yù)計(jì)的資產(chǎn)使用期內(nèi)。

　　更正會計(jì)處理如下:

　　借:遞延收益一一未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益 750

　　貸:營業(yè)外支出 750[(6000-750)-4500]

　　借:管理費(fèi)用 150(750/5)

　　貸:遞延收益一一未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益 150

　　(2) 資料(2) 會計(jì)處理不正確。

　　理由:附有銷售退回條件的商品，如不能根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)確定退貨可能性，發(fā)出商品時風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬未發(fā)生轉(zhuǎn)移，不應(yīng)確認(rèn)收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本。

　　更正會計(jì)處理如下:

　　借:主營業(yè)務(wù)收入 500

　　貸:預(yù)收賬款 500

　　借:發(fā)出商品 400

　　貸:主營業(yè)務(wù)成本 400

　　(3) 事項(xiàng)(3) 會計(jì)處理不正確。

　　理由:持有待售的無形資產(chǎn)從劃歸為持有待售之日起不再攤銷，應(yīng)按照賬面價(jià)值與公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額孰低進(jìn)行計(jì)量。

　　該專利權(quán)至2×12 年9 月30 日累計(jì)攤銷 = 1200 + 10×5 = 600 (萬元)，賬面價(jià)值 = 1200一600 =600 (萬元)， 2×12 年1 - 9 月份攤銷額 = 1200/10×9/12 = 90 (萬元) ，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備=600 -500 = 100 (萬元)。

　　更正會計(jì)處理如下:

　　借:資產(chǎn)減值損失 100

　　貸:無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 100

　　借:累計(jì)攤銷 30 (120 -90)

　　貸:管理費(fèi)用 30

　　(4) 事項(xiàng)(4) 的會計(jì)處理不正確。

　　理由:甲公司因持有至到期投資處置部分的金額較大，且不屬于企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中所允許的例外情況，使該投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資，應(yīng)當(dāng)將該投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，剩余部分投資的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值之間的差額計(jì)入所有者權(quán)益。

　　更正會計(jì)處理如下:

　　借:投資收益 100

　　貸:資本公積 100

　　2. [答案}

　　(1)商譽(yù) = 6000×6.3 - 54000×60% = 5400 (萬元)

　　借:長期股權(quán)投資 37800

　　貸:股本 6000

　　資本公積一一股本溢價(jià) 31800

　　借:管理費(fèi)用 400

　　資本公積一一股本溢價(jià) 2000

　　貸:銀行存款 2400

　　(2)

　　①合并財(cái)務(wù)報(bào)表中調(diào)整長期股權(quán)投資

　　借:長期股權(quán)投資 3600(6000×60%)

　　貸:投資收益 3600

　　借:長期股權(quán)投資 240(400×60%)

　　貸:資本公積 240

　　②抵銷分錄

　　借:股本 10000

　　資本公積 20400(20000+400)

　　盈余公積 10000(9400+6000×10%)

　　未分配利潤…一一年末 20000(14600+6000-6000×10%)

　　商譽(yù) 5400

　　貸:長期股權(quán)投資 41640(37800+3600+240)

　　少數(shù)股東權(quán)益 24160 [(10000+20400+10000+20000)×40%]

　　借:投資收益 3600

　　少數(shù)股東損益 2400

　　未分配利潤一一年初 14600

　　貸:提取盈余公積 600

　　未分配利潤一一年末 20000

　　借:營業(yè)收入 300

　　貸:營業(yè)成本 216

　　固定資產(chǎn)一一一原價(jià) 84

　　借:固定資產(chǎn)一一累計(jì)折舊 8.4(84÷5×6/12)

　　貸:管班費(fèi)用 8.4

　　借:遞延所得稅資產(chǎn) 18.9[(84-8.4)×25%]

　　貸:所得稅費(fèi)用 18.9

　　借:應(yīng)付賬款 351

　　貸:應(yīng)收賬款 351

　　借:應(yīng)收賬款一一壞賬準(zhǔn)備 17.55(351×5%)

　　貸:資產(chǎn)減值損失 17.55

　　借:所得稅費(fèi)用 4.39(17.55×25%)

　　貸:遞延所得稅資產(chǎn) 4.39

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