37甲公司于2012年1月1日動(dòng)工興建一幢辦公樓，工期為一年，公司為建造辦公樓發(fā)生有關(guān)借款業(yè)務(wù)如下：

　　(1)專門(mén)借款有兩筆，分別為：

　　①2012年1月1日專門(mén)借款3000萬(wàn)元，借款期限為3年，年利率8%，利息年末支付。

　　②2012年7月1日專門(mén)借款3000萬(wàn)元，借款期限為5年，年利率6%，利息年末支付。

　　限制專門(mén)借款資金用于固定收益?zhèn)亩唐谕顿Y，假定短期投資年收益率為6%，于每個(gè)月末收取。

　　(2)辦公樓的建造還占用兩筆一般借款：

　　①?gòu)腁銀行取得長(zhǎng)期借款1500萬(wàn)元，期限為2011年12月1日至2013年12月1日，年利率為6%，按年支付利息。

　　②發(fā)行公司債券1500萬(wàn)元，發(fā)行日為2012年4月1日，期限為5年，年利率為5%，按年支付利息。

　　(3)工程采用出包方式，2012年支出如下：

　　1月1日支付工程進(jìn)度款2250萬(wàn)元;

　　7月1日支付工程進(jìn)度款4500萬(wàn)元;

　　10月1日支付工程進(jìn)度款1500萬(wàn)元;

　　辦公樓于2012年12月31日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。

　　要求：

　　(1)計(jì)算專門(mén)借款的資本化金額并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)計(jì)算一般借款的費(fèi)用化金額并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　(3)計(jì)算辦公樓的人賬價(jià)值并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)

　　參考解析

　　(1)專門(mén)借款的應(yīng)付利息=3000×8%+3000×6%×6/12=330(萬(wàn)元)

　　到期投資收益=750×6%×6/12=22.5(萬(wàn)元)

　　資本化金額=330-22.5=307.5(萬(wàn)元)

　　借：在建工程307.5

　　應(yīng)收利息22.5

　　貸：應(yīng)付利息330

　　(2)一般借款的應(yīng)付利息=1503×6%+1500×5%x9/12=90+75×3/4=146.25(萬(wàn)元)

　　累計(jì)資產(chǎn)支出超過(guò)專門(mén)借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)

　　=750×6/12+1500×3/12=750(萬(wàn)元)

　　一般借款利息費(fèi)用資本化率=(1500×6%+1500×5%×9/12)/(1500+1500)=4.875%

　　一般借款利息費(fèi)用資本化金額=750×4.875%=36.56(萬(wàn)元)

　　一般借款利息費(fèi)用費(fèi)用化金額=146.25-36.56=109.69(萬(wàn)元)

　　借：在建工程36.56

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用109.69

　　貸：應(yīng)付利息146.25

　　(3)辦公樓的入賬價(jià)值=2250+4500+1500+307.5+36.56=8594.06(萬(wàn)元)

　　借：固定資產(chǎn)8594.06

　　貸：在建工程8594.06

　　【解析】為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借人專門(mén)借款的，應(yīng)當(dāng)以專門(mén)借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用，減去將尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額(利息凈支出)確定。

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