39北方股份有限公司(下稱北方公司)為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%(凡資料中涉及的其他企業(yè)，需交納增值稅的，皆為17%的稅率)，所得稅采用債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為25%。2012年北方公司發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

　　(1)1月113，北方公司應(yīng)收南方公司貨款余額為1500萬元，已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備100萬元。

　　2月10日，北方公司與南方公司達(dá)成協(xié)議，南方公司用一批原材料抵償上述全部賬款。3月1日，南方公司將材料運(yùn)抵北方公司，3月2日雙方解除債權(quán)債務(wù)關(guān)系。該批原材料的公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格均為1000萬元，發(fā)票上注明的增值稅額為170萬元。

　　(2)5月113，這批材料的實(shí)際成本1000萬元，市場(chǎng)購買價(jià)格為928萬元。

　　(3)2012年6月30日，北方公司將材料與南方公司的一臺(tái)設(shè)備進(jìn)行資產(chǎn)置換。資產(chǎn)置換日，原材料的成本為800萬元，公允價(jià)值為900萬元。增值稅為153萬元，南方公司設(shè)備的公允價(jià)值為850萬元，北方公司收到補(bǔ)價(jià)58.5萬元。

　　(4)2012年9月113，北方公司將設(shè)備與丁公司的鋼材相交換，換人的鋼材用于建造新的生產(chǎn)線。該設(shè)備累計(jì)折舊20萬元，未計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。雙方商定設(shè)備的公允價(jià)值為830萬元，鋼材的公允價(jià)值為870萬元，北方公司向丁公司支付補(bǔ)價(jià)46.8萬元。假定交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。

　　(5)北方公司于2012年9月25日用一項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)與乙公司一項(xiàng)專利權(quán)進(jìn)行交換。資產(chǎn)置換日，北方公司換出可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為480萬元(成本400萬元，公允價(jià)值變動(dòng)80萬元)，公允價(jià)值為600萬元;乙公司換出專利權(quán)的賬面余額為700萬元，累計(jì)攤銷80萬元，公允價(jià)值為600萬元。北方公司換人的專利權(quán)采用直線法按5年攤銷，無殘值。假定非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。

　　要求：

　　(1)確定債務(wù)重組日，并編制北方公司債務(wù)重組日的會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)判斷5月1日該批原材料是否發(fā)生減值，若發(fā)生減值，編制原材料計(jì)提減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄。

　　(3)編制2012年6月30日北方公司資產(chǎn)置換的會(huì)計(jì)分錄。

　　(4)編制2012年9月1日北方公司資產(chǎn)置換的會(huì)計(jì)分錄。

　　(5)編制2012年9月25日北方公司資產(chǎn)置換的會(huì)計(jì)分錄。(答案中的金額單位用萬元表示)

　　參考解析

　　(1)債務(wù)重組日：2012年3月2日。

　　債務(wù)重組日的會(huì)計(jì)分錄：

　　借：原材料1000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)170

　　壞賬準(zhǔn)備100

　　營業(yè)外支230

　　貸：應(yīng)收賬款1500

　　(2)該批原材料應(yīng)按其成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。

　　材料可變現(xiàn)凈值=928萬元，因材料的成本為1000萬元，所以材料發(fā)生了減值，該批材料應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備=1000-928=72(萬元)。

　　借：資產(chǎn)減值損失72

　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備72

　　(3)借：其他業(yè)務(wù)成本800

　　貸：原材料800

　　借：固定資產(chǎn)850

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)144.5

　　銀行存款58.5

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入900

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)153

　　(4)借：固定資產(chǎn)清理——設(shè)備830

　　累計(jì)折舊20

　　貸：固定資產(chǎn)850

　　借：原材料870

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)147.9

　　貸：固定資產(chǎn)清理830

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)141.1

　　銀行存款46.8

　　(5)借：無形資產(chǎn)600

　　資本公積80

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本400

　　——公允價(jià)值變動(dòng)80

　　投資收益200

　　【解析】換入原材料，視作購入原材料處理，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。抵債資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，計(jì)人營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。

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