四、計算分析題(本類題共2小題。第1小題12分，第2小題10分，共22分，凡要求計算的項目，除特別說明外，均須列出計算過程，計算結果出現小數的，均保留小數點后兩住。)

　　362012年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司出售大型設備一套，合同約定的價款為10000萬元，分5年于每年年末分期收款，每年收取2000萬元。該套設備的成本為7000萬元，若購貨方在銷售當日支付貨款，只須支付8424萬元。假定甲公司在發出商品時開具增值稅專用發票，同時收取增值稅稅額1700萬元，企業經計算得出實際利率為6%。不考慮其他因素。

　　要求：

　　(1)計算2012年至2016年每年未實現融資收益的攤銷額。

　　(2)編制2012年1月1日至2016年有關業務的會計分錄。(答案中的金額單位用萬元表示)

　　參考解析

　　(1)2012年應確認的未實現融資收益=10000-8424=1576(萬元)

　　2012年未實現融資收益攤銷=8424×6%=505.44(萬元)

　　2013年未實現融資收益攤銷=(8424+505.44-2000)×6%=6929.44×6%=415.77(萬元)

　　2014年未實現融資收益攤銷=(6929.44+415.77-2000)×6%=5345.21×6%=320.71(萬元)

　　2015年未實現融資收益攤銷=(5345.2k+320.71-2000)×6%=3665.92×6%=219.96(萬元)

　　2016年未實現融資收益攤銷=1576-505.44-415.77-320.71-219.96=114.12(萬元)

　　(2)①2012年1月1日銷售成立時，由于采用分期收款方式，長期應收款與其現值之差計人未實現融資收益：

　　2012年應確認的未實現融資收益=10000-8424=1576(萬元)。

　　借：長期應收款10000

　　銀行存款1700

　　貸：主營業務收入8424

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)1700

　　未實現融資收益1576

　　借：主營業務成本7000

　　貸：庫存商品7000

　　②2012年12月31日：

　　借：銀行存款2000

　　貸：長期應收款2000

　　借：未實現融資收益505.44

　　貸：財務費用505.44

　　③2013年12月31日：

　　借：銀行存款2000

　　貸：長期應收款2000

　　借：未實現融資收益415.77

　　貸：財務費用415.77

　　④2014年12月31日：

　　借：銀行存款2000

　　貸：長期應收款2000

　　借：未實現融資收益320.71

　　貸：財務費用320.71

　　⑤2015年12月31日：

　　借：銀行存款2000

　　貸：長期應收款2000

　　借：未實現融資收益219.96

　　貸：財務費用219.96

　　⑥2016年12月31日：

　　借：銀行存款2000

　　貸：長期應收款2000

　　借：未實現融資收益114.12

　　貸：財務費用114.12

　　【解析】

　　企業銷售商品，有時會采取分期收款的方式，如分期收款發出商品，即商品已經交付，貨款分期收回。

　　如果延期收取的貨款具有融資性質，其實質是企業向購貨方提供信貸，在符合收入確認條件時，企業應當按照應收的合同或協議價款的公允價值確定收人金額。應收的合同或協議價款的公允價值，通常應當按照其未來現金流量現值或商品現銷價格計算確定。應收的合同或協議價款與其公允價值之間的差額，應當在合同或協議期間內，按照應收款項的攤余成本和實際利率計算確定的金額進行攤銷，計入當期損益(沖減財務費用)。

　　對于采用遞延方式分期收款、具有融資性質的銷售商品滿足收入確認條件的，企業應按應收合同或協議價款，借記“長期應收款”科目，按應收合同或協議價款的公允價值(折現值)，貸記“主營業務收入”科目，按其差額，貸記“未實現融資收益”科目。

　　相關推薦：

　　2014年會計職稱《中級會計實務》考前沖刺試題匯總

　　2014年中級會計職稱考試備考經驗與答題技巧匯總

　　考試吧推薦：2014年中級會計職稱考試備考沖刺專題