37甲公司為一家家電生產(chǎn)公司，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，銷售價(jià)格(市場價(jià)格)均不含增值稅稅額，主要生產(chǎn)C家電產(chǎn)品。甲公司20×8年度有關(guān)事項(xiàng)如下：

　　(1) 10月20日，甲公司和乙公司達(dá)成協(xié)議，以本公司生產(chǎn)的一批C產(chǎn)品及120萬元銀行存款換人乙公司一宗土地使用權(quán)。10月28日，甲公司將C產(chǎn)品運(yùn)抵乙公司并向乙公司開具了增值稅專用發(fā)票，同時(shí)支付銀行存款120萬元;乙公司將土地使用權(quán)的相關(guān)資料移交甲公司，并辦理了土地使用權(quán)變更手續(xù)。

　　甲公司換出C產(chǎn)品的成本為700萬元，至20x8年10月28日已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備60萬元，市場價(jià)格為720萬元;換人土地使用權(quán)的公允價(jià)值為962.40萬元。

　　甲公司對取得的土地使用權(quán)采用直線法攤銷，該土地使用權(quán)自甲公司取得之日起尚可使用10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，甲公司擬在取得的土地上建造廠房，至12月31日，廠房尚未開工建造。

　　(2) 20x8年12月15日，消費(fèi)者因使用C產(chǎn)品造成財(cái)產(chǎn)損失向法院提起訴訟，要求甲公司賠償損失560萬元。12月31日，法院尚未對該案作出判決。在咨詢法律顧問后，甲公司認(rèn)為該案很可能敗訴。根據(jù)專業(yè)人士的測算，甲公司的賠償金額可能在450萬元至550萬元之間，而且上述區(qū)間內(nèi)每個(gè)金額的可能性相同。

　　(3) 20x8年12月25日，丙公司(為甲公司的子公司)向銀行借款3200萬元，期限為3年。經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，甲公司為丙公司的上述銀行借款提供全額擔(dān)保。12月31日，丙公司經(jīng)營狀況良好，預(yù)計(jì)不存在還款困難。

　　要求：

　　(1) 根據(jù)資料(1)所述的交易或事項(xiàng)，判斷其交易性質(zhì)并說明理由，以及編制甲公司20×8年相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　(2) 根據(jù)資料(2)和(3),判斷甲公司是否應(yīng)當(dāng)將與這些或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。如確認(rèn)，計(jì)算預(yù)計(jì)負(fù)債的最佳估計(jì)數(shù)，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄;如不確認(rèn)，說明理由。

　　參考解析

　　【答案】

　　(1)此項(xiàng)交易屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

　　理由：產(chǎn)品和土地使用權(quán)均屬于非貨幣性資產(chǎn)，且補(bǔ)價(jià)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額的比例低于25%,gp120-962.4=12.47%<25%,因此，應(yīng)認(rèn)定為非貨幣性資產(chǎn)交換。

　　因兩項(xiàng)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量在時(shí)間上顯著不同，因此具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，所以應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量棊礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　①10月28日

　　借：無形資產(chǎn) 962.4

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 720

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 122.4

　　銀行存款 120

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 700

　　貸：庫存商品 700

　　借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 60

　　貸：主營業(yè)務(wù)成本 60

　　②計(jì)提10、11和12月累計(jì)攤銷額

　　借:管理費(fèi)用 24.06(962.4+10x3/12)

　　貸：累計(jì)攤銷 24.06

　　(2)

　　①對于資料(2)所述事項(xiàng)，應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，該預(yù)計(jì)負(fù)債的最佳估計(jì)數(shù)=(450 +550)/2=500(萬元)

　　借：營業(yè)外支出 500

　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 500

　　②對于資料(3)所述事項(xiàng)，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。

　　理由：因?yàn)楸窘?jīng)營狀況良好，預(yù)計(jì)不存在還款困難，經(jīng)濟(jì)利益不是很可能流出企業(yè)，不符合預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件。

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