四、計算分析題(本類題共2小題。第1小題12分，第2小題10分，共22分，凡要求計算的項目，除特別說明外，均須列出計算過程，計算結果出現小數的，均保留小數點后兩住。)

　　36甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司對投資性房地產采用公允價值模式進行后續計量。甲公司有關房地產的相關業務資料如下：

　　(1) 2011年1月，甲公司自行建造辦公大樓。在建設期間，甲公司購進為建造工程準備的一批物資，價款為2340萬元(含增值稅)。該批物資已驗收入庫，款項以銀行存款支付。該批物資全部用于辦公樓工程項目。甲公司為建造工程，領用本公司生產的庫存商品一批，成本200萬元，計稅價格300萬元，另支付在建工程人員薪酬1059萬元。

　　(2) 2011年8月，該辦公樓的建設達到了預定可使用狀態并投人使用。該辦公樓預計使用壽命為20年，預計凈殘值為50萬元，采用年限平均法計提折舊。

　　(3) 2012年12月，甲公司與乙公司簽訂了租賃協議，將該辦公大樓經營租賃給乙公司，租賃期為2年，年租金為300萬元，租金于每年年末結清。租賃期開始日為2012年12月31日。該項投資性房地產的公允價值能夠持續可靠取得。

　　(4) 與該辦公大樓同類的房地產在轉換日的公允價值為4200萬元，2013年年末的公允價值為4300萬元，2014年年末的公允價值為4400萬元。

　　(5) 2015年3月10日，甲公司將上述投資性房地產用以抵償其對丁公司的應付賬款5000萬元。假定抵債時投資性房地產的公允價值為4500萬元。

　　(6) 假定不考慮除增值稅以外的其他相關稅費。

　　要求：

　　(1) 編制甲公司自行建造辦公大樓至達到預定可使用狀態的有關會計分錄。

　　(2) 計算甲公司該項辦公大樓至2012年年末累計計提折舊的金額。

　　(3) 編制甲公司2012年年末將該項辦公大樓停止自用改為出租的有關會計分錄。

　　(4) 編制甲公司2013年與投資性房地產有關的會計分錄。

　　(5) 編制甲公司2014年與投資性房地產有關的會計分錄。

　　(6) 編制2015年3月10日甲公司進行債務重組的會計分錄。

　　參考解析

　　【答案】

　　(1)

　　①

　　借：工程物資 2340

　　貸：銀行存款 2340

　　借：在建工程 2340

　　貸：工程物資 2340

　�、�

　　借：在建工程 1310

　　貸：庫存商品 200應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)51(300x17%)

　　應付職工薪酬 1059

　�、�

　　借：固定資產 3650

　　貸：在建工程 3650

　　(2) 至2012年年末該辦公大樓累計計提折舊的金額=(3650 -50)/20x(4+12)/12=240(萬元)。

　　(3)

　　借：投資性房地產——成本 4200

　　累計折舊 240

　　貸：固定資產 3650

　　資本公積——其他資本公積 790

　　(4)

　　借：投資性房地產——公允價值變動 100

　　貸：公允價值變動損益 100

　　借：銀行存款 300

　　貸：其他業務收入 300

　　(5)

　　借：投資性房地產——公允價值變動 100

　　貸：公允價值變動損益 100

　　借：銀行存款 300

　　貸：其他業務收入 300

　　(6)

　　借：應付賬款 5000

　　貸：其他業務收入 4500

　　營業外收入——債務重組利得 500

　　借：其他業務成本 4400

　　貸：投資性房地產——成本 4200

　　——公允價值變動 200

　　借：資本公積——其他資本公積 790

　　貸：其他業務成本 790

　　借：公允價值變動損益 200

　　貸：其他業務成本 200

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