37甲公司為我國境內注冊的上市公司，適用的所得稅稅率為25% ,甲公司2014年發生的有關交易或事項如下：

　　(1) 2014年12月31日，甲公司庫存A產品2000件，其中，500件已與丁公司簽訂了不可撤銷的銷售合同，如果甲公司單方面撤銷合同，將賠償丁公司2000萬元。銷售合同約定A產品的銷售價格(不含增值稅額，下同)為每件5萬元。2014年12月31日，A產品的市場價格為每件4.5萬元，銷售過程中估計將發生的相關稅費為每件0.8萬元。A產品的單位成本為4.6萬元，此前每件A產品已計提存貨跌價準備0.2萬元。

　　(2) 2014年12月31日，甲公司一項在建工程的賬面價值為3500萬元，預計至達到預定可使用狀態尚需投人500萬元。該項目以前未計提減值準備。由于市場出現了與其相類似的項目，甲公司于年末對該項目進行減值測試，經測試表明：扣除繼續建造所需投入因素預計可收回金額為2700萬元，未扣除繼續開發所需投入因素預計的可收回金額為3170萬元。2014年12月31日，該項目的市場出售價格減去相關費用后的凈額為2900萬

　　(3) 2014年12月31日甲公司某項專利權出現減值跡象，預計可收回金額為74萬元。該專利權自2012年年初開始自行研究開發，2012年發生相關研發支出70萬元，符合資本化條件前發生的開發支出為30萬元，符合資本化條件后發生的開發支出為40萬元;

　　2013 年至無形資產達到預定用途前發生開發支出105萬元(全部符合資本化條件)，2013年7月30日專利權獲得成功達到預定用途并專門用于生產A產品。申請專利權發生注冊費用5萬元，為運行該項無形資產發生的培訓支出4萬元。該項專利權的法律保護期限為15年，甲公司預計運用該項專利權生產的產品在未來10年內會為企業帶來經濟利益。W公司向甲公司承諾在5年后以30萬元購買該項專利權。甲公司管理層計劃在5年后將其出售給W公司。甲公司采用直線法攤銷無形資產，無殘值。

　　本題不考慮所得稅以外的其他因素。

　　要求：(1)根據資料(1)，計算甲公司2014年A產品應確認的存貨跌價準備金額，并說明計算可變現凈值時確定銷售價格的依據。

　　(2) 根據資料(2),計算甲公司于2014年年末對在建工程項目應確認的減值損失金額,并說明確定可收回金額的原則。

　　(3) 根據資料(3),計算甲公司2014年無形資產攤銷金額及計提減值準備的金額并編制相關會計分錄。

　　參考解析

　　【答案】

　　(1)

　　2014年A產品應確認的存貨跌價損失金額=[500x(4.6+0.8-5)]+[1500x(4.6+0.8-4.5)]-(0.2x2000)=200+1350-400=1150(萬元)

　　計算可變現凈值時所確定銷售價格的依據：為執行銷售合同而持有的A產品存貨，應當以A產品的合同價格為計算可變現凈值的基礎;超過銷售合同訂購數量的A產品存貨，應當以A產品的一般銷售價格(或市場價格)為計算可變現凈值的基礎。

　　(2)

　　該在建工程應確認的減值損失=3500-2900=600(萬元)。

　　可收回金額應當按照其公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者較高者確定;在預計未來現金流出時，應考慮為使資產達到預計可使用狀態所發生的現金流出。

　　(3)

　　該項專利權的入賬價值=40+105+5=150(萬元)，2014年無形資產攤銷金額=(150-30)-5=24(萬元)，2014年年末應計提無形資產減值準備=[150-(150-30)/60x18]-74=40(萬元)。

　　借：生產成本 24

　　貸：累計攤銷 24

　　借：資產減值損失 40

　　貸：無形資產減值準備 40

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