四、計算分析題(本類題共2小題。第1小題12分，第2小題10分，共22分，凡要求計算的項目，除特別說明外，均須列出計算過程，計算結果出現小數的，均保留小數點后兩住。)

　　36甲公司2002年實現利潤總額3640萬元，適用的所得稅稅率為25%，2002年度發生的部分交易或事項如下：

　　(1) 自3月20日起自行研發一項新技術，當年以銀行存款支付研發支出共計680萬元，其中研究階段支出220萬元，開發階段符合資本化條件前支出60萬元，符合資本化條件后支出400萬元，研發活動至2002年底仍在進行中。稅法規定，企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成資產計入當期損益的，在按規定據實扣除的基礎上，按照研究開發費用的50%加計扣除;形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。

　　(2) 7月10日，自公開市場以每股5.5元購入20萬股乙公司股票，作為可供出售金融資產。2002年12月31日，乙公司股票收盤價為每股7.5元。

　　(3) 9月10日，自證券市場購入某股票，支付價款500萬元(假定不考慮交易費用)。作為交易性金融資產核算。2002年12月31日，該股票的公允價值為530萬元。

　　(4) 2002年發生廣告費2000萬元，至年末尚未支付。甲公司當年度銷售收入9800萬元。稅法規定，企業發生的廣告費不超過當年銷售收入15%的部分，準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

　　其他有關資料：稅法規定，企業持有的股票等金融資產以取得成本作為計稅基礎。除上述差異外，甲公司2002年未發生其他納稅調整事項，遞延所得稅資產和負債無期初余額，假定甲公司在未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額用以利用可抵扣暫時性差異。要求：

　　(1)根據上述交易或事項，填列“甲公司2002年12月31日暫時性差異計算表”

　　甲公司2002年12月31日暫時性差異計算表

　　單位：萬元

　　(2) 計算甲公司2002年應納稅所得額和應交所得稅。

　　(3) 計算甲公司2002年應確認的遞延所得稅，如不需要確認遞延所得稅，請說明理由。

　　(4) 計算甲公司2002年應確認的所得稅費用。

　　(5) 編制甲公司2002年確認所得稅費用的相關會計分錄。

　　參考解析

　　【答案】

　　⑴

　　甲公司20x2年12月31日暫時性差異計算表

　　單位：萬元

　　(2)

　　甲公司2012年應納稅所得額=3640-280x50%-30+(2000-9800x15%)=4000

　　(萬元)。

　　甲公司20x2年應交所得稅=4000x25%=1000(萬元)。

　　(3)

　　甲公司20x2年應確認的遞延所得稅資產=(2000-9800x15%)x25%=132.5(萬元)。

　　甲公司20x2年應確認的遞延所得稅負債=(7.5x20-5.5x20)x25%+(530-500)x25%=10+7.5=17_5(萬元)。

　　開發支出的賬面價值400萬元與其計稅基礎600萬元之間形成的200萬元暫時性差異不確認遞延所得稅資產。

　　理由：該項交易不是企業合并，交易發生時既不影響會計利潤，也不影響應納稅所得額，若確認遞延所得稅資產，違背歷史成本計量屬性。

　　(4)

　　甲公司20x2年所得稅費用=1000-132.5+7.5=875(萬元)。

　　(5)

　　借：所得稅費用 875

　　資本公積——其他資本公積 10

　　遞延所得稅資產 132.5

　　貸：應交稅費——應交所得稅 1000

　　遞延所得稅負債 17.5

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