37A公司和B公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%,所得稅采用資產負債表債務法核算，適用的所得稅稅率為25%，A公司按照凈利潤的10%提取盈余公積。A公司有關資料如下：

　　(1) A公司于2×10年1月1日取得B公司10%的股權，成本為1240萬元，取得投資時B公司可辨認凈資產公允價值總額為12000萬元(假定公允價值與賬面價值相同)。因對被投資單位不具有重大影響且無法可靠確定該項投資的公允價值，A公司將其確認為長期股權投資并采用成本法核算。

　　(2) 2×11年7月1日，A公司又以2940萬元的價格取得B公司20%的股權，當日B公司可辨認凈資產公允價值總額為15000萬元。取得該部分股權后，按照B公司章程規定，A公司能夠派人參與B公司的生產經營決策，對該項長期股權投資轉為采用權益法核算。假定A公司在取得對B公司10%股權后至新增投資日，B公司通過生產經營活動實現的凈利潤為2000萬元(其中2×10年實現凈利潤為1200萬元，2×11年上半年實現凈利潤為800萬元)，2×10年B公司分派并支付現金股利200萬元。除上述事項外，未發生其他計入所有者權益的交易或事項。

　　2×11年7月1日，B公司除一批存貨的公允價值和賬面價值不同外，其他資產的公允價值和賬面價值相等。該批存貨的公允價值為300萬元，賬面價值為200萬元，2×11年B公司將上述存貨對外銷售80%，剩余存貨在2×12年全部對外銷售。

　　(3) 2x11年下半年B公司實現凈利潤1000萬元，未發生其他計入所有者權益的交易或

　　事項。

　　(4) 2×11年11月B公司向A公司銷售一批商品，售價為100萬元，成本為60萬元，A公司購入后將其作為存貨，至2×11年12月31日，A公司尚未將上述商品對外出售，2×12年A公司將上述商品全部對外出售。

　　(5) 2×12年B公司實現凈利潤1600萬元，分派并支付現金股利600萬元。

　　假定：

　　(1) 不考慮所得稅的影響。

　　(2) 除上述事項外，不考慮其他交易。

　　要求：

　　(1) 編制2×10年A公司對B公司長期股權投資的會計分錄。

　　(2) 編制2×11年A公司對B公司長期股權投資的會計分錄。

　　(3) 編制2x12年A公司對B公司長期股權投資的會計分錄。

　　參考解析

　　【答案】

　　(1)

　　借：長期股權投資——B公司 1240

　　貸：銀行存款 1240

　　借：應收股利 20(200x10%)

　　貸：投資收益 20

　　借：銀行存款 20

　　貸：應收股利 20

　　(2)

　　①2x11年7月1日

　　對于原10%股權的成本1240萬元與原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額1200萬元(12000x10%)之間的差額40萬元，該部分差額不調整長期股權投資成本。

　　對于被投資單位可辨認凈資產在原投資時至新增投資交易日之間公允價值的變動，長期股權投資調增=(15000-12000)xl0%=300(萬元)，留存收益調增=(1200-200)x10%=100(萬元)，投資收益調增=800x10%=80(萬元)，資本公積調增=300-100-80=120(萬元)。

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