四、計算分析題

　　1、

　　【正確答案】 (1)事項1處理不正確。

　　正確處理：甲公司確認的遞延所得稅負債計入資本公積(其他資本公積)。

　　理由：資產的賬面價值為3200萬元，計稅基礎為3000萬元，因資產的賬面價值大于其計稅基礎，產生應納稅暫時性差異200萬元。依據遞延所得稅的計量規定，甲公司應確認遞延所得稅負債=200×25%=50(萬元)，同時記入資本公積(其他資本公積)。

　　(2)事項2處理正確。

　　理由：資產的賬面價值為420萬元(600-600÷10×2-60)，資產的計稅基礎為480萬元(600-600÷10×2)，因資產的賬面價值小于其計稅基礎，產生可抵扣暫時性差異60萬元。依據遞延所得稅的計量規定，甲公司應確認遞延所得稅資產=60×25%=15(萬元)。

　　(3)事項3處理正確。

　　理由：對于享受稅收優惠的研究開發支出(如“三新”技術開發)，在形成無形資產時，按照會計準則規定確定的成本為研究開發過程中符合資本化條件后至達到預定用途前發生的支出，而稅法規定按照無形資產成本的150%攤銷，則其計稅基礎應在會計入賬價值的基礎上加計50%，因而會產生賬面價值與計稅基礎在初始確認時的差異，但該無形資產的確認不是產生于企業合并交易、同時在確認時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，所以按照所得稅會計準則的規定，不確認有關暫時性差異的所得稅影響。

　　(4)事項4處理不正確。

　　正確的處理：應確認遞延所得稅資產125萬元，遞延所得稅負債87.5萬元。

　　理由：該事項會計處理上不符合收入確認條件，不確認收入、結轉成本，不納稅。按照稅法規定要納稅，會計處理和稅法上處理不一致，形成暫時性差異，應確認相關的遞延所得稅。

　　預收賬款的賬面價值為500萬元，而計稅基礎為0萬元，負債的賬面價值>計稅基礎，產生可抵扣暫時性差異，所以應確認遞延所得稅資產=500×25%=125(萬元)。

　　發出商品的賬面價值為350萬元，而計稅基礎為0萬元，資產的賬面價值>計稅基礎，產生應納稅暫時性差異，所以應確認遞延所得稅負債=350×25%=87.5(萬元)。

　　(5)事項5處理不正確。

　　正確處理：不確認遞延所得稅負債。

　　理由：負債的賬面價值為100萬元;因按照稅法規定，企業違反國家有關法律法規規定支付的罰款不允許稅前扣除，與該項負債相關的支出在未來期間計稅時按照稅法規定準予稅前扣除的金額為0，其計稅基礎=賬面價值100萬元-未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規定可予抵扣的金額0=100萬元。

　　因此，該項負債的賬面價值100萬元與其計稅基礎100萬元相等，不形成暫時性差異，所以甲公司不應確認遞延所得稅負債。

　　【答案解析】

　　【該題針對“遞延所得稅負債的確認和計量,遞延所得稅資產的確認和計量”知識點進行考核】

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