四、計算分析題

　　1、甲公司2011年末有關資產組、總部資產和商譽資料如下：

　　(1)甲公司在A、B兩地擁有兩家分公司，其中，B公司是上年吸收合并的公司。這兩家公司的經營活動由一個總部負責運作;同時，由于A、B兩家分公司均能產生獨立于其他分公司的現金流入，所以甲公司將這兩家分公司確定為兩個資產組。

　　2011年12月31日，甲公司經營所處的技術環境發生了重大不利變化，各項資產出現減值跡象，需要進行減值測試。假設總部資產的賬面價值為2850萬元，能夠按照各資產組賬面價值比例進行合理分攤。

　　①A資產組的賬面價值為1500萬元。

　　②B資產組包含商譽的賬面價值為3000萬元，其中固定資產B1為1200萬元、固定資產B2為800萬元、固定資產B3為775萬元和合并商譽為225萬元。

　　A、B資產組的預計使用壽命為10年、15年，總部資產的使用壽命為20年。

　　(2)甲公司預計2011年末A資產組的可收回金額為2200萬元;B資產組的可收回金額為4500萬元，其中固定資產B1、B2無法確定公允價值減去處置費用的凈額及其未來現金流量的現值，B3無法確定公允價值減去處置費用的凈額，但是可確定未來現金流量現值為765萬元。

　　要求：

　　(1)計算2011年末將總部資產分配至各資產組的價值;

　　(2)編制2011年末計提資產減值損失的會計分錄。

　　2、A股份有限公司(以下簡稱“A公司”)，自2009年1月1日起執行《企業會計準則第18號——所得稅》，按照新會計準則要求的方法核算所得稅。該公司適用的所得稅稅率為25%。該公司2013年末部分資產和負債項目的情況如下：

　　(1)2013年4月1日，購入3年期國庫券，實際支付價款為2034萬元，債券面值2000萬元，每年4月1日付息一次，到期還本，票面年利率為5%，實際利率為4%。A公司將其劃分為持有至到期投資。稅法規定，國庫券利息收入免征所得稅。

　　(2)A公司2013年12月10日因銷售商品給H公司而確認應收賬款100萬元，其相關的收入已包括在應稅利潤中。至2013年12月31日，A公司尚未計提壞賬準備。

　　(3)2013年，A公司將其所持有的交易性證券以其公允價值120萬元計價，該批交易性證券的成本為122萬元。按照稅法規定，成本在持有期間保持不變。

　　(4)A公司編制的2013年年末資產負債表中，“其他應付款”項目金額為100萬元，該款項是A公司尚未繳納的滯納金。按照稅法規定，各項稅收的滯納金不得稅前扣除。

　　(5)假定A公司2013年度實現會計利潤1800萬元，以前年度不存在未彌補的虧損;除上述事項外，A公司當年不存在其他與所得稅計算繳納相關的事項，暫時性差異在可預見的未來很可能轉回，A公司以后年度很可能獲得足夠用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額。

　　要求：

　　(1)請分析A公司2013年12月31日上述各項資產和負債的賬面價值和計稅基礎各為多少;

　　(2)請根據題中信息分析A公司上述事項中，哪些構成暫時性差異?并請具體說明其屬于應納稅暫時性差異還是可抵扣暫時性差異，以及所得稅的影響;

　　(3)計算A公司2013年所得稅費用并編制相關會計分錄。

　　相關推薦：

　　考試吧：2014年中級會計職稱考試最后沖刺專題

　　2014年中級會計職稱考試備考經驗與答題技巧匯總

　　2014年會計職稱《中級會計實務》臨考預測試題匯總