四、計算分析題(本類題共2小題。第1小題12分，第2小題10分，共22分，凡要求計算的項目，除特別說明外，均須列出計算過程，計算結果出現小數的，均保留小數點后兩住。)

　　36 A公司于2011年12月10日與B租賃公司簽訂了一份設備租賃合同。合同主要條款如下：

　　(1)租賃標的物：甲生產設備。

　　(2)起租日：2011年12月31日。

　　(3)租賃期：2011年12月31日至2015年12月31日。

　　(4)租金支付方式：2012年至2015年每年年末支付租金800萬元。

　　(5)租賃期滿時，甲生產設備的估計余值為400萬元，其中A公司擔保的余值為300萬元，未擔保的余值為100萬元。

　　(6)甲生產設備2011年12月31日的公允價值為3100萬元，已使用3年，預計還可使用5年。

　　(7)租賃合同年利率為6%。

　　(8)2015年12月31日，A公司將甲生產設備歸還給B租賃公司。

　　2011年12月31日，甲生產設備運抵A公司，當日投入使用。A公司固定資產均采用平均年限法計提折舊。

　　假定：相關事項均在年末進行賬務處理，金額單位用萬元表示，計算結果保留兩位小數。[(P/A，6%，4)=3.4651;(P/F，6%，4)=0.7921],

　　要求：

　　(1)判斷該租賃的類型，并說明理由。

　　(2)編制A公司在租賃期開始日的有關會計分錄。

　　(3)編制A公司在2012年年末至2015年年末與租金支付以及其他與租賃事項有關的會計分錄。

　　參考解析：

　　(1)本租賃屬于融資租賃。

　　理由：最低租賃付款額的現值=800×3.4651+300×0.7921=3009.71(萬元)，占租賃資產公允價值(3100萬元)的90%以上，符合融資租賃的判斷標準;另外，租賃期占資產尚可使用年限的80%(4÷5)，大于75%。因此該項租賃應當認定為融資租賃。

　　(2)租賃期開始日的會計分錄：

　　最低租賃付款額=800×4+300=3500(萬元)

　　租賃資產的入賬價值=3009.71(萬元)

　　未確認的融資費用=3500-3009.71=490.29(萬元)

　　借：固定資產-融資租入固定資產3009.71

　　未確認融資費用490.29

　　貸：長期應付款-應付融資租賃款3500

　　(3)①2012年12月31日

　　支付租金：

　　借：長期應付款-應付融資租賃款800

　　貸：銀行存款800

　　確認當年應分攤的融資費用：

　　當年應分攤的融資費用=3009.71×6%=180.58(萬元)

　　借：財務費用180.58

　　貸：未確認融資費用180.58

　　計提折舊：

　　計提折舊=(3009.71-300)/4=677.43(萬元)

　　借：制造費用-折舊費677.43

　　貸：累計折舊677.43

　　②2013年12月31日：

　　支付租金：

　　借：長期應付款-應付融資租賃款800

　　貸：銀行存款800

　　確認當年應分攤的融資費用：

　　當年應分攤的融資費用=[3009.71-(800-180.58)]×6%=143.42(萬元)

　　借：財務費用143.42

　　貸：未確認融資費用143.42

　　計提折舊：

　　借：制造費用-折舊費677.43

　　貸：累計折舊677.43

　　③2014年12月31日：

　　支付租金：

　　借：長期應付款～應付融資租賃款800

　　貸：銀行存款800

　　確認當年應分攤的融資費用：

　　當年應分攤的融資費用=[3009.71-(800-180.58)-(800-143.42)]×6%=104.02(萬元)

　　借：財務費用104.02

　　貸：未確認融資費用104.02

　　計提折舊：

　　借：制造費用-折舊費677.43

　　貸：累計折舊677.43

　　④2015年12月31日：

　　支付租金：

　　借：長期應付款-應付融資租賃款800

　　貸：銀行存款800

　　確認當年應分攤的融資費用：

　　當年應分攤的融資費用(租賃最后一年做尾數調整，倒擠計算)=490.29-180.58-143.42-104.02=62.27(萬元)

　　借：財務費用62.27

　　貸：未確認融資費用62.27

　　計提折舊：

　　計提折舊=3009.71-300-677.43×3=677.42(萬元)

　　借：制造費用-折舊費677.42

　　貸：累計折舊677.42

　　歸還設備：

　　借：長期應付款-應付融資租賃款300

　　累計折舊2709.71

　　貸：固定資產-融資租入固定資產3009.71

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