五、綜合題(本類題共2小題，第1小題18分，第2小題15分，共33分，凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，除特別說(shuō)明外，均列出計(jì)算過(guò)程，計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位。)

　　38 甲公司和乙公司是不具有關(guān)聯(lián)關(guān)系的兩個(gè)獨(dú)立的公司。有關(guān)企業(yè)合并資料如下：

　　(1)2008年12月25日，甲、乙公司達(dá)成合并協(xié)議，由甲公司采用控股合并方式對(duì)乙公司進(jìn)行合并，合并后甲公司取得乙公司70%的股份。

　　(2)2009年1月1日甲公司以一項(xiàng)固定資產(chǎn)(不動(dòng)產(chǎn))、交易性金融資產(chǎn)和庫(kù)存商品作為對(duì)價(jià)合并了乙公司。該固定資產(chǎn)原值為3600萬(wàn)元，已計(jì)提折舊1480萬(wàn)元，公允價(jià)值為1920萬(wàn)元;交易性金融資產(chǎn)的成本為2000萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)(借方余額)為200萬(wàn)元，公允價(jià)值為2600萬(wàn)元;庫(kù)存商品賬面價(jià)值為1600萬(wàn)元，公允價(jià)值為2000萬(wàn)元。

　　(3)發(fā)生的與合并相關(guān)的審計(jì)、咨詢以及法律費(fèi)用為120萬(wàn)元。

　　(4)購(gòu)買(mǎi)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為8000萬(wàn)元(與賬面價(jià)值相等)。

　　(5)2009年2月4日乙公司宣告分配現(xiàn)金股利2000萬(wàn)元。

　　(6)2009年12月31日乙公司全年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)3000萬(wàn)元。

　　(7)2010年2月4日乙公司宣告分配現(xiàn)金股利4000萬(wàn)元。

　　(8)2010年12月31日乙公司可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)增加200萬(wàn)元，不考慮所得稅影響。

　　(9)2010年12月31日乙公司全年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)6000萬(wàn)元。

　　(10)2011年1月4日出售持有乙公司的全部股權(quán)的一半，甲公司對(duì)乙公司的持股比例變?yōu)?5%，在乙公司董事會(huì)中派有代表，但不能對(duì)乙公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策實(shí)施控制。對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)由成本法改為權(quán)益法核算。出售取得價(jià)款4000萬(wàn)元已收到。當(dāng)日辦理完畢相關(guān)手續(xù)。

　　其他資料：甲、乙公司在此期間未發(fā)生內(nèi)部交易，甲公司適用的增值稅稅率為17%，按照凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，不考慮除增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。

　　要求：

　　(1)確定購(gòu)買(mǎi)方。

　　(2)計(jì)算確定購(gòu)買(mǎi)成本。

　　(3)計(jì)算固定資產(chǎn)和交易性金融資產(chǎn)的處置損益。

　　(4)編制甲公司在購(gòu)買(mǎi)日的會(huì)計(jì)分錄。

　　(5)計(jì)算購(gòu)買(mǎi)日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)。

　　(6)編制甲公司2009年2月4日的會(huì)計(jì)分錄。

　　(7)編制甲公司2010年2月4日的會(huì)計(jì)分錄。

　　(8)編制甲公司2011年1月4日出售股權(quán)時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。(答案中的金額單位以萬(wàn)元表示)

　　參考解析：

　　(1)確定購(gòu)買(mǎi)方：

　　甲公司為購(gòu)買(mǎi)方。

　　(2)計(jì)算確定購(gòu)買(mǎi)成本：

　　根據(jù)合并準(zhǔn)則，甲公司的合并成本=1920+2600+2000×(1+17%)=6860(萬(wàn)元)

　　(3)計(jì)算固定資產(chǎn)和交易性金融資產(chǎn)的處置損益：

　　固定資產(chǎn)處置損益=1920-(3600-1480)=-200(萬(wàn)元)

　　交易性金融資產(chǎn)處置損益=2600-2200=400(萬(wàn)元)

　　(4)編制甲公司在購(gòu)買(mǎi)日的會(huì)計(jì)分錄：

　　借：固定資產(chǎn)清理2120

　　累計(jì)折舊1480

　　貸：固定資產(chǎn)3600

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-乙公司6860

　　營(yíng)業(yè)外支出-處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失200

　　貸：固定資產(chǎn)清理2120

　　交易性金融資產(chǎn)-成本2000

　　—公允價(jià)值變動(dòng)200

　　投資收益400

　　主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2000

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)340(2000×17%)

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益200

　　貸：投資收益200

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1600

　　貸：庫(kù)存商品1600

　　借：管理費(fèi)用120

　　貸：銀行存款120

　　(5)計(jì)算購(gòu)買(mǎi)日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)=6860-8000×70%=1260(萬(wàn)元)

　　(6)編制甲公司2009年2月4日的會(huì)計(jì)分錄：

　　借：應(yīng)收股利1400(2000×70%)

　　貸：投資收益1400

　　(7)編制甲公司2010年2月4日的會(huì)計(jì)分錄：

　　借：應(yīng)收股利2800(4000×70%)

　　貸：投資收益2800

　　(8)編制甲公司2011年1月4日出售股權(quán)時(shí)的會(huì)計(jì)分錄：

　　①借：銀行存款4000

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-乙公司3430

　　投資收益570

　　②剩余長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始賬面價(jià)值=6860×50%=3430(萬(wàn)元)，與原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額=3430-8000× 35%=630(萬(wàn)元)，為商譽(yù)，該部分商譽(yù)的價(jià)值不需要對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本進(jìn)行調(diào)整。

　　③處置投資以后按照持股比例計(jì)算享有被投資單位自購(gòu)買(mǎi)日至處置投資日期間實(shí)現(xiàn)的凈損益=(3000+6000)×35%=3150(萬(wàn)元)，應(yīng)調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)調(diào)整留存收益。

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-乙公司3150

　　貸：盈余公積315(3150×10%)

　　利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)2835(3150×90%)

　　④處置投資以后按照持股比例計(jì)算享有被投資單位自購(gòu)買(mǎi)日至處置投資日期間宣告的現(xiàn)金股利。

　　借：盈余公積210(4200×50%×10%)

　　利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)1890(4200× 50%×90%)

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-乙公司2100[(2000×70%+4000× 70%)× 50%]

　　⑤處置投資以后按照持股比例計(jì)算享有被投資單位自購(gòu)買(mǎi)日至處置投資日期間乙公司因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)增加200萬(wàn)元。

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-乙公司70(200×35%)

　　貸：資本公積-其他資本公積70

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