37 甲公司有關可供出售金融資產業務的資料如下：2010年初，甲公司購買了A公司于當日發行的債券，面值為1100萬元，年限為5年，票面年利率3%，每年1月113支付利息，到期一次歸還本金。當13該債券公允價值為950萬元，甲公司另支付交易費用11萬元。甲公司將該債券作為可供出售金融資產核算。

　　2010年末該可供出售金融資產的公允價值為885.66萬元，甲公司認為該債券的價格下跌是暫時的;2011年末A公司因投資決策失誤，發生嚴重財務困難，但仍可支付該債券當年的票面利息。2011年12月31日，該債券的公允價值下降為811.8萬元。甲公司預計，該債券的公允價值會持續下跌。假設實際利率為6%。

　　要求：

　　(1)編制甲公司2010年初取得債券時的會計分錄;

　　(2)編制甲公司2010年末的會計分錄;

　　(3)編制甲公司2011年度的會計分錄。(答案中的金額單位用萬元表示)

　　參考解析：

　　(1)2010年初企業取得可供出售金融資產時

　　借：可供出售金融資產一成本1100

　　貸：銀行存款961

　　可供出售金融資產一利息調整139

　　(2)2010年末

　　應收利息=1100×3%=33(萬元)

　　實際利息=961×6%=57.66(萬元)

　　利息調整=57.66-33=24.66(7/元)

　　借：應收利息33

　　可供出售金融資產一利息調整24.66

　　貸：投資收益57.66

　　2010年末該債券公允價值為885.66萬元，屬于暫時性下跌。

　　投資攤余成本=961+24.66=985.66(7/元)

　　公允價值為885.66-投資攤余成本985.66=-100(萬元)

　　借：資本公積一其他資本公積100

　　貸：可供出售金融資產一公允價值變動100

　　(3)2011年1月1日收到利息

　　借：銀行存款33

　　貸：應收利息33

　　2011年末：

　　應收利息=1100×3%=33(萬元)

　　利息收入=985.66×6%=59.14(萬元)

　　利息調整=59.14-33=26.14(7/元)

　　借：應收利息33

　　可供出售金融資產一利息調整26.14

　　貸：投資收益59.14

　　減值的計算：

　　第一種計算方法：

　　投資攤余成本=961+24.66+26.14=1011.8(萬元)

　　資產減值損失一攤余成本1011.8-公允價值811.8=200(萬元)

　　借：資產減值損失200

　　貸：資本公積一其他資本公積100

　　可供出售金融資產一減值準備100

　　第二種計算方法：

　　賬面價值=投資攤余成本1011.8-公允價值變動100=911.8(萬元)

　　減值準備的金額=賬面價值911.8-公允價值811.8=100(萬元)

　　借：資產減值損失100

　　貸：可供出售金融資產一減值準備l00

　　借：資產減值損失100

　　貸：資本公積一其他資本公積100

關注566會計職稱微信第一時間獲取報名、試題、內部資料等信息!

會計職稱題庫【手機題庫下載】 | 微信搜索"566會計職稱"

　　相關推薦：

　　2015年中級會計職稱考試新手備考必備法寶

　　2015年中級會計職稱備考預習階段重點章節總結

　　2015會計職稱《中級會計實務》單元測試題匯總

　　2015會計職稱《中級會計實務》全真試題及答案匯總