五、綜合題(本類題共2小題，第1小題18分，第2小題15分，共33分，凡要求計算的項目，除特別說明外，均列出計算過程，計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點后兩位。)

　　38 甲股份有限公司為上市公司(以下簡稱甲公司)，所得稅根據(jù)《企業(yè)會計準則第18號所得稅》的有關(guān)規(guī)定進行核算，適用的所得稅稅率為25%。2012年第四季度，甲公司發(fā)生的與所得稅核算相關(guān)的事項及其處理結(jié)果如下：

　　(1)甲公司2012年12月接到物價管理部門的處罰通知，因違反價格管理規(guī)定，要求支付罰款100萬元。甲公司記入營業(yè)外支出100萬元，同時確認了其他應(yīng)付款100萬元，至2012年末該罰款尚未支付。甲公司確認了遞延所得稅負債25萬元。

　　按照稅法規(guī)定，企業(yè)違反國家有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定支付的罰款不允許在稅前扣除。

　　(2)甲公司將業(yè)務(wù)宣傳活動外包給其他單位，當(dāng)年發(fā)生業(yè)務(wù)宣傳費4800萬元，至年末已全額支付。甲公司當(dāng)年實現(xiàn)銷售收入30000萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費不超過當(dāng)年

　　銷售收入l5%的部分允許稅前扣除，超過部分允許結(jié)轉(zhuǎn)以后年度稅前扣除。甲公司針對超過部分進行了納稅調(diào)整，未做其他處理。

　　(3)甲公司年末計提產(chǎn)品保修費用40萬元，計入銷售費用，預(yù)計負債年末余額為40萬元。稅法規(guī)定，產(chǎn)品保修費在實際發(fā)生時可以在稅前抵扣。甲公司對此預(yù)計負債確認遞延所得稅資產(chǎn)10萬元(40×25%)。

　　(4)甲公司2012年10月8日從證券市場購入股票3000萬元，占股票發(fā)行方有表決權(quán)資本的2%，準備長期持有，將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。2012年12月31日，該股票的市價為3200萬元，甲公司確認了遞延所得稅負債50萬元(200×25%)，同時記入了當(dāng)期損益。

　　(5)甲公司于2010年12月購入一臺管理用設(shè)備，原值600萬元，預(yù)計使用年限10年，預(yù)計凈殘值為0，按照直線法計提折舊。假定稅法規(guī)定的折舊年限、預(yù)計凈殘值和折舊方法與會計的規(guī)定相同。由于技術(shù)進步，該設(shè)備出現(xiàn)了減值的跡象，經(jīng)測試，其可收回金額為420萬元，甲公司在2012年末計提了固定資產(chǎn)減值準備60萬元(此前未計提減值)。甲公司確認了遞延所得稅資產(chǎn)15萬元(60×25%)。

　　(6)甲公司于2012年10月1日開始一項新產(chǎn)品研發(fā)工作，第四季度發(fā)生研發(fā)支出300萬元，其中研究階段支出200萬元，開發(fā)階段符合資本化條件發(fā)生的支出為100萬元，該研究工作年末尚未完成，甲公司確認遞延所得稅資產(chǎn)12.5萬元(50×25%)。按照稅法規(guī)定，新產(chǎn)品研究開發(fā)費用中費用化部分可以按150%加計扣除，形成無形資產(chǎn)部分在攤銷時可以按無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

　　其他資料：

　　根據(jù)甲公司目前財務(wù)狀況和未來發(fā)展前景，預(yù)計能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵減可抵扣暫時性差異。

　　要求：

　　根據(jù)上述資料分析、判斷甲公司上述事項是否形成暫時性差異，其所得稅會計處理是否正確，并簡要說明理由;如不正確，請說明正確的會計處理。

　　參考解析：

　　(1)事項1處理不正確。負債的賬面價值為l00萬元;因按照稅法規(guī)定，企業(yè)違反國家有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定支付的罰款不允許稅前扣除，則該項負債相關(guān)的支出在未來期間計稅時按照稅法規(guī)定準予稅前扣除的金額為0，其計稅基礎(chǔ)一賬面價值100萬元一未來可稅前扣除的金額0=100萬元。因此，該項負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)相等，不形成暫時性差異。

　　由于不存在暫時性差異，甲公司不應(yīng)確認遞延所得稅負債或遞延所得稅資產(chǎn)，其確認遞延所得稅負債25萬元是不正確的。

　　(2)事項2處理不正確。由于稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分允許稅前扣除，超過部分允許結(jié)轉(zhuǎn)以后年度稅前扣除，將減少未來期間的應(yīng)納稅所得額，因而產(chǎn)生了可抵扣暫時性差異，甲公司應(yīng)對其確認遞延所得稅資產(chǎn)。甲公司正確的處理是確認遞延所得稅資產(chǎn)75萬元[(4800130000×15%)×25%]。

　　(3)事項3處理正確。負債的賬面價值40萬元，因按照稅法規(guī)定，產(chǎn)品保修費在實際發(fā)生

　　時可以稅前扣除，其計稅基礎(chǔ)一賬面價值40萬元一未來可稅前扣除金額40萬元=0，賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時性差異，應(yīng)確認相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)10萬元。

　　(4)事項4處理不正確。資產(chǎn)的賬面價值為3200萬元，資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為3000萬元，因資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異200萬元。依據(jù)遞延所得稅的計量規(guī)定，甲公司應(yīng)確認遞延所得稅負債=200×25%=50(萬元)，同時記入資本公積(其他資本公積)。甲公司將其記入當(dāng)期損益是不正確的。

　　(5)事項5處理正確。資產(chǎn)的賬面價值為420萬元(600-600÷10×2-60)，資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為480萬元(600-600÷10×2)，因資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異60萬元。依據(jù)遞延所得稅的計量規(guī)定，甲公司應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)=60×25%=l5(萬元)，所以甲公司確認遞延所得稅資產(chǎn)15萬元是正確的。

　　(6)事項6處理不正確。因為該無形資產(chǎn)的確認不是產(chǎn)生于企業(yè)合并交易、同時在確認時既

　　不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，所以按照所得稅會計準則的規(guī)定。不確認有關(guān)暫時

　　性差異的所得稅影響。甲公司正確的處理是不確認相關(guān)的遞延所得稅。

關(guān)注566會計職稱微信第一時間獲取報名、試題、內(nèi)部資料等信息!

會計職稱題庫【手機題庫下載】 | 微信搜索"566會計職稱"

　　相關(guān)推薦：

　　2015年中級會計職稱考試新手備考必備法寶

　　2015年中級會計職稱備考預(yù)習(xí)階段重點章節(jié)總結(jié)

　　2015會計職稱《中級會計實務(wù)》單元測試題匯總

　　2015會計職稱《中級會計實務(wù)》全真試題及答案匯總