四、計算分析題(本類題共2小題。第1小題12分，第2小題10分，共22分，凡要求計算的項目，除特別說明外，均須列出計算過程，計算結果出現小數的，均保留小數點后兩住。)

　　36 A公司銷售給B公司一批庫存商品，款項尚未收到，應收賬款為含稅價款1200萬元，到期時B公司無法按合同規定償還債務，經雙方協商，A公司同意豁免8公司200萬元債務，同時B公司應以一項無形資產和一項投資性房地產抵償部分債務。B公司的無形資產的賬面原值為500萬元，已計提攤銷100萬元，公允價值為200萬元;投資性房地產的賬面價值為600萬元(其中成本為500萬元，公允價值變動為100萬元)，公允價值為500萬元。剩余債務自20×1年1月1日起延期2年，并按照4%(與實際利率相同)的利率計算利息，同時附一項或有條件，如果20×2年B公司實現利潤，則當年利率上升至6%，如果發生虧損則維持4%的利率，利息按年支付。A公司已計提壞賬準備20萬元。重組時預計20×2年B公司很可能實現盈利。

　　要求：根據上述資料，不考慮其他因素：

　　(1)計算A公司債務重組后剩余應收賬款的公允價值;

　　(2)計算B公司債務重組利得金額;

　　(3)分別編制A公司和B公司的債務重組日分錄;

　　(4)假如20×2年B公司實現盈利，編制A公司和B公司債務重組后的會計處理;

　　(5)假如20×2年B公司沒有實現盈利，編制B公司償還債務的會計處理。

　　參考解析：

　　(1)A公司20×1年1月1日重組日剩余應收賬款的公允價值=1200-豁免200-200-500=300(萬元)

　　(2)B公司的債務重組利得=1200-200-500-300-6=194(萬元)

　　(3)A公司：

　　借：應收賬款一債務重組300

　　無形資產200

　　投資性房地產500

　　壞賬準備20

　　營業外支出一債務重組損失180

　　貸：應收賬款1200

　　B公司：

　　借：應付賬款1200

　　累計攤銷100

　　營業外支出一處置非流動資產損失200(200-400)

　　貸：無形資產500

　　其他業務收入500

　　應付賬款一債務重組300

　　預計負債6(300×2%×1)

　　營業外收入一債務重組利得194

　　同時將投資性房地產的賬面價值結轉入其他業務成本：

　　借：其他業務成本500

　　公允價值變動損益100

　　貸：投資性房地產一成本500

　　一公允價值變動100

　　(4)假如20×2年B公司實現盈利，則：

　　A公司：

　　20×1年12月31日收到利息=300×4%=12(萬元)

　　借：銀行存款12

　　貸：財務費用12

　　20×2年12月31日

　　借：銀行存款318

　　貸：應收賬款一債務重組300

　　財務費用18

　　B公司：

　　20×1年12月31日支付利息=300×4%=12(萬元)

　　借：財務費用12

　　貸：銀行存款12

　　20×2年12月31日

　　借：應付賬款一債務重組300

　　財務費用12

　　預計負債6

　　貸：銀行存款318

　　(5)假定B公司20×2年未實現盈利，B公司

　　償還債務的會計處理為：

　　借：應付賬款一債務重組300

　　財務費用12

　　預計負債6

　　貸：銀行存款312

　　營業外收入6

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