四、計算分析題(本類題共2小題。第1小題12分，第2小題10分，共22分，凡要求計算的項目，除特別說明外，均須列出計算過程，計算結果出現小數的，均保留小數點后兩住。)

　　36

　　要求：分別計算上述存貨的期末可變現凈值和應計提的跌價準備，并進行相應的賬務處理(以萬元為單位)。

　　參考解析：

　　本題考核存貨跌價準備的計算和相應的會計分錄。

　　(1)乙材料的計算。

　　可變現凈值=220-25=195(萬元)

　　材料成本為250萬元，應計提跌價準備55(250-195)萬元。

　　借：資產減值損失 550 000

　　貸：存貨跌價準備 550 000

　　(2)丙材料的計算。

　　有合同的丁產品可變現凈值=40×(1-10%)×7=252(萬元)

　　有合同的丁產品成本=15×(30÷20)×7+10×7=227.5(萬元)

　　有合同的丁產品沒有發生減值，因此這部分丙材料應該按照成本計量。

　　無合同的丁產品可變現凈值=35×(1-10%)×13=409.5(萬元)

　　無合同的丁產品成本=15×(30÷20)×13+10×13=422.5(萬元)

　　由于無合同丁產品的可變現凈值低于成本，所以無合同的丁產品耗用的丙材料應該按照可變現凈值計價。

　　無合同的丁產品耗用的丙材料的可變現凈值=35×(1-10%)×13-10×13=279.5(萬元)

　　無合同部分的丙材料成本=15×(30÷20)×13=292.5(萬元)

　　無合同部分的丙材料應計提的跌價準備=292.5-279.5=13(萬元)

　　借：資產減值損失 130 000

　　貸：存貨跌價準備 130 000

　　37

　　要求：

　　(1)確定甲公司上述交易或事項中資產，負債在2013年12月31目的計稅基礎，同時比較其賬面價值與計稅基礎，計算所產生的應納稅暫時性差或可抵扣暫時性差異的金額.

　　(2)計算甲公司2013年應納稅所得額、應交所得稅、遞延所得稅和所得稅費用.

　　(3)編制甲公司2013年確認所得稅費用的會計分錄.

　　參考解析：

　　本題考核所得稅費用的確認和計量。

　　(1)①應收賬款賬面價值=5000-500=4500(萬元)，應收賬款計稅基礎=5000萬元，應收賬款形成的可抵扣暫時性差異=5000-4500=500(萬元)。

　　②預計負債賬面價值=400萬元，預計負債計稅基礎=400-400=0，預計負債形成的可抵扣暫時性差異=400-0=400(萬元)。

　　③持有至到期投資賬面價值=4000+200=4200(萬元)。國債利息收入200萬元屬于免稅收入，計算應納稅所得額時允許稅前扣除，故持有至到期投資的計稅基礎是4200萬元，不是4000萬元。國債利息收入形成的暫時性差異=4200-4200=0。

　　④存貨賬面價值=2600-400=2200(萬元)，存貨計稅基礎=2600萬元，存貨形成的可抵扣暫時|生差異=2600-2200=400(萬元)。

　　⑤交易性金融資產賬面價值=4100萬元，交易性金融資產計稅基礎=2000萬元，交易性金融資產形成的應納稅暫時|生差異=4100-2000=2100(萬元)。

　　(2)①計提的壞賬準備500萬元暫未發生，不應稅前扣除，應納稅調增。②預計A產品在售后服務期間將發生的費用400萬元應納稅調增。③計提的存貨跌價準備400萬元暫未發生，不應稅前扣除，應納稅調增。④當年確認國債利息收入200萬元屬于免稅收入，應稅前扣除。⑤交易性金融資產在持有期間公允價值變動2100萬元不計入應納稅所得額，應納稅調減。

　　因此，應納稅所得額=會計利潤+納稅增加額一納稅減少額+境外應稅所得彌補境內所得一彌補以前年度虧損=6000+(500+400+400)-2100-200=5000(萬元)

　　應交所得稅=5000×25%=1250(萬元)遞延所得稅資產=(500+400+400)×25%=325(萬元)

　　遞延所得稅負債=2100×25%=525(萬元)

　　所得稅費用=應交所得稅+遞延所得稅負債發生額一遞延所得稅資產發生額=1250+525—325=1450(萬元)

　　(3)相關的賬務處理如下。

　　借：所得稅費用 14 500 000

　　遞延所得稅資產 3 250 000

　　貸：應交稅費——應交所得稅 12 500 000

　　遞延所得稅負債 5 250 000

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