五、綜合題(本類題共2小題，第1小題18分，第2小題15分，共33分，凡要求計算的項目，除特別說明外，均列出計算過程，計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點后兩位。)

　　38

　　要求：

　　(1)判斷資料(1)中相關(guān)交易或事項的會計處理，哪些不正確(分別注明其序號)。

　　(2)對資料(1)中判斷為不正確的會計處理，編制相應(yīng)的調(diào)整分錄。

　　(3)判斷資料(2)相關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項，哪些屬于調(diào)整事項(分別注明其序號)。

　　(4)對資料(2)中判斷為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項的，編制相應(yīng)的調(diào)整分錄。(逐筆編制涉及所得稅的會計分錄;合并編制涉及“利潤分配——未分配利潤”、 “盈余公積——法定盈余公積”的會計分錄;答案中的金額單位用萬元表示。)

　　參考解析：

　　本題考核資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項、非調(diào)整事項的判斷和相關(guān)的會計處理。

　　(1)資料(1)中，①錯誤，甲公司應(yīng)在收到乙公司代銷清單時才確認(rèn)銷售商品收入。②錯誤，在預(yù)收款銷售商品時，甲公司在收到最后一筆款項時交付商品，發(fā)出該商品時才確認(rèn)收入。③錯誤，計算可收回金額時，未考慮資產(chǎn)的處置費(fèi)用。

　　(2)正確的分錄如下。

　　借：發(fā)出商品 20 000 000(200×10×104)

　　貸：庫存商品 20 000 000

　　借：應(yīng)收賬款——乙公司 11 200 000

　　銷售費(fèi)用 500 000 (100×10×5%×104)

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 10 000 000(100×10×104)

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 1 700 000

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 8 000 000(100×8×104)

　　貸：發(fā)出商品 8 000 000

　　事項①的調(diào)整分錄如下。原會計處理多確認(rèn)收入1000(2000-100×10)萬元，多確認(rèn)銷售費(fèi)用50(100-100×10×5%)萬元，多確認(rèn)應(yīng)收賬款950(1900+170-1120)萬元，多結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本800(1600-800)萬元。

　　借：以前年度損益調(diào)整——主營業(yè)務(wù)收入 1 000

　　貸：以前年度損益調(diào)整——銷售費(fèi)用 50

　　應(yīng)收賬款——乙公司 950

　　借：庫存商品 800

　　貸：以前年度損益調(diào)整——主營業(yè)務(wù)成本 800

　　調(diào)整應(yīng)交所得稅=(1000-50-800)×25%=37.5(萬元)。

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 37.5

　　貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用 37.5

　　事項②的調(diào)整分錄如下。

　　調(diào)整銷售收入。

　　借：以前年度損益調(diào)整——主營業(yè)務(wù)收入 1 000

　　貸：預(yù)收賬款——丙公司 1 000

　　調(diào)整銷售成本。

　　借：庫存商品 780

　　貸：以前年度損益調(diào)整——主營業(yè)務(wù)成本780

　　調(diào)整應(yīng)交所得稅=(1000-780)×25%=55(萬元)。

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 55

　　貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用 55

　　事項③的調(diào)整分錄如下。

　　資產(chǎn)存在減值跡象時，應(yīng)估計資產(chǎn)的可收回金額。按照可收回金額低于賬面價值的差額計提減值準(zhǔn)備。可收回金額，應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。對于甲公司持有的長期股權(quán)投資，其公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額=1500-20=1480(萬元);預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為1450萬元。因此可收回金額為1480萬元，減值準(zhǔn)備=1800-1480=320(萬元)。原處理少計提了20(320-300)萬元減值準(zhǔn)備.需確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)5(20×25%)萬元。

　　借：以前年度損益調(diào)整——資產(chǎn)減值損失 20

　　貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 20

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 5

　　貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用 5

　　(3)資料(2)中，①、②都屬于調(diào)整事項，前者在資產(chǎn)負(fù)債表所屬會計期間已確認(rèn)收入，但日后發(fā)生銷售退回，因此需調(diào)整財務(wù)報表相關(guān)項目的金額。后者在資產(chǎn)負(fù)債表日已判斷應(yīng)收賬款可能發(fā)生損失，但沒有最后確定是否會發(fā)生，在日后法院宣告付款方破產(chǎn)證明了該判斷的成立，因此需修正資產(chǎn)負(fù)債表日所做的估計。

　　(4)事項①的調(diào)整分錄如下。

　　借：以前年度損益調(diào)整——主營業(yè)務(wù)收入 300

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 51

　　貸：應(yīng)收賬款——戊公司 351

　　借：庫存商品 240

　　貸：以前年度損益調(diào)整——主營業(yè)務(wù)成本 240

　　調(diào)整應(yīng)交所得稅=(300—240)×25%=15(萬元)。

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 15

　　貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用 15

　　事項②的調(diào)整分錄如下。

　　補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備=300-180=120(萬元)。

　　借：以前年度損益調(diào)整——資產(chǎn)減值損失 120

　　貸：壞賬準(zhǔn)備 120

　　調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)=120×25%=30(萬元)。

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 30

　　貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用 30

　　以前年度損益調(diào)整的借方余額=[(1000-50-800)+(1000-780)+20+(300-240)+120]×(1-25%)=427.5(萬元)，調(diào)整“利潤分配=427.5×10%=42.75(萬元)，調(diào)整法定盈余公積=427.5-42.75=384.75(萬元)。

　　借：利潤分配——未分配利潤 384.7

　　盈余公積——法定盈余公積 42.75

　　貸：以前年度損益調(diào)整——本年利潤 427.5

　　39

　　要求：

　　(1)編制乙公司確認(rèn)壞賬準(zhǔn)備有關(guān)的會計分錄。

　　(2)計算乙公司重組后應(yīng)收賬款的賬面價值和重組損益，并編制乙公司有關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄。

　　(3)計算甲公司重組后應(yīng)付賬款的賬面價值和重組損益，并編制甲公司有關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄。

　　(4)分別編制甲公司、乙公司2013年5月31日結(jié)清重組后債權(quán)債務(wù)的會計分錄。

　　參考解析：

　　本題考核以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的會計處理。

　　(1)乙公司確認(rèn)壞賬準(zhǔn)備的相關(guān)會計分錄如下。

　　借：資產(chǎn)減值損失 2 800 000

　　貸：壞賬準(zhǔn)備 2 800 000

　　(2)對于乙公司，債務(wù)重組后應(yīng)收賬款的賬面價值(公允價值)=2340-400=1940(萬元)，

　　債務(wù)重組損失=(2340-280)-1940=120(萬元)。

　　借：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組 19 400 000

　　壞賬準(zhǔn)備 2 800 000

　　營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 1 200 000

　　貸：應(yīng)收賬款——甲公司 23 400 000

　　(3)對于甲公司，債務(wù)重組后應(yīng)付賬款的賬面價值：2340—400=1940(萬元)，預(yù)計負(fù)債=100萬元，債務(wù)重組利得=2340-1940-100=300(萬元)。

　　借：應(yīng)付賬款——乙公司 23 400 000

　　貸：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組 19 400 000

　　預(yù)計負(fù)債 1 000 000

　　營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得3000000

　　(4)2013年5月31日乙公司的會計處理如下。

　　借：銀行存款20400000

　　貸：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組 19 400 000

　　財務(wù)費(fèi)用 1 000 000

　　同日甲公司的會計處理如下。

　　借：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組 19 400 000

　　預(yù)計負(fù)債 1 000 000

　　債務(wù)重組 19 400 000

　　預(yù)計負(fù)債 1 000 000

　　貸：銀行存款 20 400 000

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