四、計算題

　　1、XYZ上市公司2011年1月6日，從B公司購買一項商標權，由于XYZ公司資金周轉比較緊張，經與B公司協議采用分期付款方式支付款項。合同規定，該項商標權總計900萬元，每年末付款300萬元，3年付清。假定銀行同期貸款利率為10%。

　　要求：

　　(1)計算無形資產現值。

　　(2)計算未確認融資費用。

　　(3)編制2011年1月6日會計分錄。

　　(4)計算并編制2011年年底有關會計分錄。

　　(5)計算并編制2012年年底有關會計分錄。

　　(6)計算并編制2013年年底有關會計分錄。

　　【正確答案】 (1)無形資產現值=300/(1+10%)1+300/(1+10%)2+300/(1+10%)3=746.06(萬元)

　　(2)未確認融資費用=900-746.06=153.94(萬元)

　　(3)編制2011年1月6日會計分錄

　　借：無形資產——商標權 746.06

　　未確認融資費用 153.94

　　貸：長期應付款 900

　　(4)計算并編制2011年年底有關會計分錄

　　借：長期應付款 300

　　貸：銀行存款 300

　　借：財務費用 74.61[(900-153.94)×10%]

　　貸：未確認融資費用 74.61

　　(5)計算并編制2012年年底有關會計分錄

　　借：長期應付款 300

　　貸：銀行存款 300

　　借：財務費用 52.07{[(900-300)-(153.94-74.61)]×10%}

　　貸：未確認融資費用 52.07

　　(6)計算并編制2013年年底有關會計分錄。

　　借：長期應付款 300

　　貸：銀行存款 300

　　借：財務費用 27.26(153.94-74.61-52.07)

　　貸：未確認融資費用 27.26

　　2、甲、乙公司均為增值稅一般納稅企業，增值稅稅率均為17%。2010年6月16日甲公司應收乙公司的貨款為800萬元(含增值稅)。由于乙公司資金周轉困難，至2010年11月30日尚未支付貨款。雙方于2011年1月1日達成以下協議：

　　(1)乙公司以現金償還48.25萬元;

　　(2)乙公司以其普通股抵償部分債務，用于抵債的普通股為117萬股，股票市價為每股3.75元。股票面值為1元;

　　(3)乙公司以持有C公司的一項股權投資清償。該股權投資劃分為可供出售金融資產，其中“成本”明細為100萬元、“公允價值變動”明細為35萬元(借方余額)，未計提減值準備，已宣告但未領取的現金股利10萬元。公允價值為150萬元(包含已宣告但未領取的現金股利10萬元)。

　　(4)免除債務63萬元，剩余債務展期2年，展期內加收利息，利率為6%(與實際利率相同)，同時附或有條件，如果乙公司在展期期間內某年實現盈利，則該年的利率上升至10%，如果虧損該年仍維持6%的利率。假定乙公司預計展期2年均很可能實現盈利。

　　假定2011年1月1日乙公司以銀行存款48.25萬元支付給甲公司，并辦理了股權劃轉手續;甲公司取得乙公司股權作為長期股權投資核算;甲公司取得C公司股權后，作為交易性金融資產核算;甲公司應收乙公司的賬款已計提壞賬準備60萬元。

　　要求：

　　做出債務重組日甲、乙公司的賬務處理。(答案中的金額單位用萬元表示)

　　【正確答案】 (1)甲公司會計處理：

　　借：銀行存款　　　　　　　48.25

　　長期股權投資 　　　　438.75

　　交易性金融資產—成本　　140

　　應收股利 　　　　　　　　10

　　應收賬款—債務重組 　 　100

　　壞賬準備 　　　　　　　　60

　　營業外支出—債務重組損失 3

　　貸：應收賬款 　　　　　　　　　　800

　　(2)乙公司會計處理：

　　借：應付賬款 　　　　　　　800

　　資本公積—其他資本公積 35

　　貸：銀行存款 　　　　　　　　　 48.25

　　股本 　　　　　　　　　　　　 117

　　資本公積—股本溢價 　 　　 321.75

　　可供出售金融資產—成本 　　　 100

　　—公允價值變動 35

　　應收股利 　　　　　　　　　　　10

　　投資收益 　　　　　　　　　　　40(150-100-10)

　　應付賬款—債務重組 　　　　　　100

　　預計負債 　　　　 　　　　　　　8

　　營業外收入—債務重組利得 　　　55(800-48.25-3.75×117-150-100-8)

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