五、綜合題

　　1.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%計提盈余公積。甲公司與收入有關的資料如下：

　　(1)2012年3月25日，甲公司向丙公司銷售一批商品，不含增值稅的銷售價格為3000萬元，增值稅稅額為510萬元，該批商品成本為2400萬元，未計提存貨跌價準備，該批商品已發出，滿足收入確認條件。

　　4月5日，丙公司在驗收該批商品時發現其外觀有瑕疵，甲公司同意按不含增值稅的銷售價格給予10%的折讓，紅字增值稅專用發票上注明的價款為300萬元，增值稅稅額為51萬元。

　　5月10日，甲公司收到丙公司支付的款項3159萬元。

　　(2)2012年9月1日至30日，甲公司開展A產品以舊換新業務，共銷售A產品100臺，每臺不含增值稅的銷售價格為10萬元，增值稅稅額為1.7萬元，每臺銷售成本為7萬元，同時，回收100臺舊產品作為原材料驗收入庫，每臺不含增值稅的回收價格為1萬元，增值稅稅額為0.17萬元，款項均已支付。

　　(3)2012年11月20日，甲公司與戊公司簽訂一項為期3個月的勞務合同，合同總收入為90萬元，當日，收到戊公司預付的合同款45萬元。

　　12月31日，經專業測量師測量后，確定該項勞務的完工程度為40%。至12月31日，累計發生的勞務成本為30萬元，估計完成該合同還將發生勞務成本40萬元，該項合同的結果能夠可靠計量，假定發生的勞務成本均為職工薪酬，不考慮稅費等相關因素。

　　(4)2013年1月18日，因產品質量問題，甲公司收到乙公司退回的一批商品，紅字增值稅專用發票上注明的價款為400萬元，增值稅稅額為68萬元，該批商品系2012年12月19日售出，銷售成本為320萬元，已于當日全部確認為收入，款項仍未收到，未計提壞賬準備，甲公司2012年度財務報告批準報出日為2013年3月10日，2012年度所得稅匯算清繳于2013年4月30日完成。

　　除上述資料外，不考慮其他因素。

　　要求：

　　(1)根據材料(1)至材料(3)，逐筆編制甲公司相關業務的會計分錄(銷售成本和勞務成本應逐筆結轉)。

　　(2)根據資料(4)，判斷該事項是否屬于資產負債表日后調整事項，如為調整事項，編制相應的會計分錄。

　　(“應交稅費”科目要求寫出明細科目及專欄名稱：答案中的金額單位用萬元表示)。

　　【答案】

　　材料(1)

　　2012年3月25日

　　借：應收賬款 3510

　　貸：主營業務收入 3000

　　應交稅費--應交增值稅(銷項稅額) 510

　　借：主營業務成本 2400

　　貸：庫存商品 2400

　　2012年4月5日

　　借：主營業務收入 300

　　應交稅費--應交增值稅(銷項稅額) 51

　　貸：應收賬款 351

　　2012年5月10日

　　借：銀行存款 3159(3510-351)

　　貸：應收賬款 3159

　　材料(2)

　　借：銀行存款 1053

　　原材料 100

　　應交稅費--應交增值稅(進項稅額) 17

　　貸：主營業務收入 1000

　　應交稅費--應交增值稅(銷項稅額) 170

　　借：主營業務成本 700

　　貸：庫存商品 700

　　材料(3)

　　2012年11月20日

　　借：銀行存款 45

　　貸：預收賬款 45

　　2012年12月31日

　　確認提供勞務收入=900×40%-0=36(萬元)，

　　確認提供勞務成本=(30+40)×40%-0=28(萬元)。

　　借：勞務成本 30

　　貸：應付職工薪酬 30

　　借：預收賬款 36

　　貸：主營業務收入 36

　　借：主營業務成本 28

　　貸：勞務成本 28

　　(2)該銷售退回屬于資產負債表日事項。

　　借：以前年度損益調整--主營業務收入 400

　　應交稅費--應交增值稅(銷項稅額) 68

　　貸：應收賬款 468

　　借：庫存商品 320

　　貸：以前年度損益調整--主營業務成本 320

　　借：應交稅費--應交所得稅 20[(400-320)×25%]

　　貸：以前年度損益調整--所得稅費用 20

　　借：利潤分配--未分配利潤 60

　　貸：以前年度損益調整 60

　　借：盈余公積 6

　　貸：利潤分配--未分配利潤 6

　　2、北廣股份有限公司的財務經理李某在復核20×9年度財務報表時，對以下交易或事項會計處理的正確性提出質疑：

　　(1)1月10日，從市場購入200萬股甲公司發行在外的普通股，準備隨時出售，以賺取差價，每股成本為8元。另支付交易費用100萬元，對甲公司不具有控制、共同控制或重大影響。12月31日，甲公司股票的市場價格為每股7元。相關會計處理如下：

　　借：可供出售金融資產——成本 1 700

　　貸：銀行存款 1 700

　　借：資本公積——其他資本公積 200

　　貸：可供出售金融資產——公允價值變動 200

　　(2)3月20日，按面值購入乙公司發行的分期付息、到期還本債券10萬張，支付價款1 000萬元。該債券每張面值100元，期限為3年，票面年利率為6%，利息于每年末支付。北廣公司將購入的乙公司債券分類為持有至到期投資，10月25日將所持有乙公司債券的50%予以出售，并將剩余債券重分類為可供出售金融資產，重分類日剩余債券的公允價值為850萬元。除乙公司債券投資外，北廣公司未持有其他公司的債券。相關會計處理如下：

　　借：可供出售金融資產 850

　　貸：持有至到期投資 500

　　投資收益 350

　　(3)5月1日，購入丙公司發行的認股權證100萬份，成本100萬元，每份認股權證可于兩年后按每股5元的價格認購丙公司增發的1股普通股。12月31日，該認股權證的市場價格為每份0.7元。 相關會計處理如下：

　　借：可供出售金融資產——成本 100

　　貸：銀行存款 100

　　借：資本公積——其他資本公積 30

　　貸：可供出售金融資產——公允價值變動 30

　　(4)6月15日，從二級市場購買丁公司發行在外普通股50萬股，占丁公司5%的表決權，成本為240萬元，投資時丁公司可辨認凈資產公允值為6 000萬元(各項可辨認資產、負債的公允價值與賬面價值相同)。對丁公司不具有控制、共同控制或重大影響，不準備近期出售。相關會計處理如下：

　　借：長期股權投資——成本 300

　　貸：銀行存款 240

　　營業外收入 60

　　(5)9月25日，北廣公司認為其所在地的房地產交易市場已經足夠成熟，具備了采用公允價值模式計量的條件，決定將之前經營出租的房地產，采用公允價值模式計量。該房地產原價為4 000萬元，已提折舊240萬元，已提減值準備100萬元，當日的公允價值為3 800萬元。相關會計處理如下：

　　借：投資性房地產——成本 3 800

　　投資性房地產累計折舊 240

　　投資性房地產減值準備 100

　　貸：投資性房地產 4 000

　　資本公積——其他資本公積 140

　　本題不考慮所得稅及其他因素，北廣公司按照10%的比例提取盈余公積。

　　要求：

　　根據以上資料，判斷北廣公司上述業務的會計處理是否正確，同時說明判斷依據;如果北廣公司的會計處理不正確，編制更正的會計分錄。

　　【正確答案】 北廣公司將持有的甲公司股票，劃分為可供出售金融資產核算的處理不正確。因為購入時準備隨時出售，賺取差價，應該劃分為交易性金融資產核算。更正分錄如下：

　　借：交易性金融資產 1 400

　　投資收益 100

　　貸：可供出售金融資產 1 500

　　借：公允價值變動損益 200

　　貸：資本公積——其他資本公積 200

　　(2)北廣公司將剩余乙公司債券重分類為可供出售金融資產的會計處理不正確。重分類日，按照該債券投資的公允價值作為可供出售金融資產的入賬價值，與其賬面價值的差額計入所有者權益。更正分錄如下：

　　借：投資收益 350

　　貸：資本公積——其他資本公積 350

　　(3)北廣公司將持有的丙公司認股權證劃分為可供出售金融資產的處理不正確。

　　因為認股權證屬于衍生工具，所以不能劃分為可供出售金融資產，應劃分為交易性金融資產核算。更正分錄如下：

　　借：交易性金融資產——成本 100

　　貸：可供出售金融資產——成本 100

　　借：公允價值變動損益 30

　　貸：資本公積——其他資本公積 30

　　借：可供出售金融資產——公允價值變動 30

　　貸：交易性金融資產——公允價值變動 30

　　(4)北廣公司持有丁公司的股票劃分為長期股權投資的處理是不正確的。對被投資方不具有控制、共同控制或重大影響，且公允價值能夠可靠計量的股權投資，應劃分為金融資產，由于不準備近期出售，所以應該劃分為可供出售金融資產核算。

　　更正分錄如下：

　　借：可供出售金融資產——成本 240

　　營業外收入 60

　　貸：長期股權投資——成本 300

　　(5)北廣公司變更投資性房地產的后續計量模式的會計處理不正確。因為投資性房地產后續計量模式的變更屬于會計政策變更，變更當日公允價值和賬面價值的差額，應調整期初留存收益。更正分錄如下：

　　借：資本公積——其他資本公積 140

　　貸：盈余公積 14

　　利潤分配——未分配利潤 126

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