五、綜合題

　　1、

　　【正確答案】 (1)事項(1)(2)為調整事項;事項(3)為非調整事項。

　　(2)編制調整分錄：

　　①事項(1)

　　借：以前年度損益調整 120

　　預計負債 120

　　貸：其他應付款 240

　　借：其他應付款 240

　　貸：銀行存款 240

　　借：應交稅費——應交所得稅 60(240×25%)

　　貸：以前年度損益調整 60

　　借：以前年度損益調整 30 (120×25%)

　　貸：遞延所得稅資產 30

　　借：利潤分配——未分配利潤 90

　　貸：以前年度損益調整 90

　　借：盈余公積 9

　　貸：利潤分配——未分配利潤 9

　　②事項(2)

　　借：存貨跌價準備 600

　　貸：以前年度損益調整 600

　　借：以前年度損益調整 150

　　貸：遞延所得稅資產 150

　　借：以前年度損益調整 450

　　貸：利潤分配——未分配利潤 450

　　借：利潤分配——未分配利潤 45

　　貸：盈余公積 45

　　(3)就上述事項調整A公司2013年財務報表相關項目。

　　調整項目 影響金額

　　利潤表項目：

　　營業外支出 120

　　資產減值損失 -600

　　所得稅費用 120

　　凈利潤 360

　　資產負債表項目：

　　其他應付款 240

　　預計負債 -120

　　應交稅費 60

　　遞延所得稅資產 -180

　　存貨 600

　　盈余公積 36

　　未分配利潤 324

　　【答案解析】

　　【該題針對“日后調整事項的具體處理”知識點進行考核】

　　2、

　　【正確答案】 (1)甲公司應該確認的損益=5000+2500-(8000-800)+(15000×20%-2500)=800(萬元)

　　借：在建工程 5000

　　長期股權投資——成本 2500

　　壞賬準備 800

　　貸：應收賬款 8000

　　資產減值損失 300

　　借：長期股權投資——成本 500

　　貸：營業外收入 500

　　(2)A公司應該確認的損益=(8000-5000-2500)+(5000-4000)+[2500-(2600-400)]=1800(萬元)

　　借：應付賬款 8000

　　長期股權投資減值準備 400

　　貸：在建工程 4000

　　長期股權投資 2600

　　投資收益 300

　　營業外收入——處置非流動資產利得 1000

　　——債務重組利得 500

　　(3)

　　借：投資性房地產——成本 6000

　　累計折舊 145[(5000+800)/20×1/2]

　　貸：固定資產 5800

　　資本公積——其他資本公積 345

　　(4)

　　借：銀行存款 680

　　貸：其他業務收入 680

　　借：投資性房地產——公允價值變動 200

　　貸：公允價值變動損益 200

　　(5)甲公司2012年應確認的投資收益=[3500-(1700-1200)]×20%=600(萬元)。

　　該項長期股權投資在2012年的相關會計分錄為：

　　借：應收股利 60

　　貸：長期股權投資——成本 60

　　借：銀行存款 60

　　貸：應收股利 60

　　借：長期股權投資——損益調整 600

　　貸：投資收益 600

　　借：長期股權投資——其他權益變動 100

　　貸：資本公積——其他資本公積 100

　　(6)增加投資以后，甲公司能夠控制乙公司，構成了企業合并，因此應當以購買日(2013年1月1日)之前所持有的對乙公司的股權投資的賬面價值3640萬元與購買日新增投資成本9000萬元之和，作為該項投資的初始投資成本。在后續期間應按成本法對該項長期股權投資進行核算，但不需對以前的會計處理進行追溯調整。

　　相關分錄為：

　　借：長期股權投資 9000

　　貸：銀行存款 9000

　　(7)在合并報表中，對于購買日(2013年1月1日)之前所持有的對乙公司的股權投資，應當按照該股權在購買日的公允價值3600萬元進行重新計量，公允價值3600萬元與原賬面價值3640萬元的差額40萬元，應當計入投資收益;同時將甲公司購買日之前確認的其他綜合收益100萬元，轉入投資收益。

　　借：投資收益 40

　　貸：長期股權投資 40

　　借：資本公積 100

　　貸：投資收益 100

　　【答案解析】

　　【該題針對“以非現金資產清償債務”知識點進行考核】

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