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四、計(jì)算分析題
1、
【正確答案】 (1)編制甲公司2010年自行建造辦公大樓的會(huì)計(jì)分錄：
借：工程物資 1404
貸：銀行存款 1404
借：在建工程 1404
貸：工程物資 1404
借：在建工程 596
貸：庫存商品 160
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 34
應(yīng)付職工薪酬 402
借：固定資產(chǎn) 2000
貸：在建工程 2000
(2)甲公司該項(xiàng)辦公大樓2011年應(yīng)計(jì)提的折舊額=2000/20=100(萬元)
借：管理費(fèi)用 100
貸：累計(jì)折舊 100
(3)編制甲公司2012年的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄：
①2012年1月1日：
借：投資性房地產(chǎn) 2000
累計(jì)折舊 100
貸：固定資產(chǎn) 2000
投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 100
②2012年12月31日：
借：銀行存款 260
貸：其他業(yè)務(wù)收入 260
借：其他業(yè)務(wù)成本 100
貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 100
(4)試說明甲公司2013年應(yīng)做的賬務(wù)處理：
①投資性房地產(chǎn)計(jì)量模式的轉(zhuǎn)換作為會(huì)計(jì)政策變更處理，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額調(diào)整留存收益。
②2013年12月31日，確認(rèn)租金收入260萬元，記入“其他業(yè)務(wù)收入”;確認(rèn)“投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”100萬元，同時(shí)記入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”。
相關(guān)分錄為：
2013年1月1日：
借：投資性房地產(chǎn)——成本 2000
——公允價(jià)值變動(dòng) 200
投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 200
貸：投資性房地產(chǎn) 2000
盈余公積 40
利潤分配——未分配利潤 360
2013年12月31日：
借：銀行存款 260
貸：其他業(yè)務(wù)收入 260
借：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 100
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 100
(5)試說明甲公司2014年年初出售該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的賬務(wù)處理：
①甲公司應(yīng)按照收到的價(jià)款2350萬元，計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入;
②將投資性房地產(chǎn)賬面余額結(jié)平，計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本2300萬元;
③將累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)300萬元，從公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)成本。
相關(guān)分錄如下：
借：銀行存款 2350
貸：其他業(yè)務(wù)收入 2350
借：其他業(yè)務(wù)成本 2300
貸：投資性房地產(chǎn)——成本 2000
——公允價(jià)值變動(dòng) 300
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 300
貸：其他業(yè)務(wù)成本 300
【答案解析】
【該題針對(duì)“投資性房地產(chǎn)的處置,投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式的轉(zhuǎn)換,投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
2、
【正確答案】 (1)由于A公司對(duì)該債券既不準(zhǔn)備持有至到期也不準(zhǔn)備近期出售，因此應(yīng)該確認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn)核算。
(2)①2013年1月1日，購入B公司債券
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 2000
貸：銀行存款 1840
可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整 160
②2013年12月31日：
借：應(yīng)收利息 120
可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整 27.2
貸：投資收益 147.2(1840×8%)
借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 82.8(1950-1867.2)
貸：資本公積——其他資本公積 82.8
2013年年末攤余成本=(2000-160)+27.2=1867.2(萬元)
借：銀行存款 120
貸：應(yīng)收利息 120
③2014年12月31日：
借：應(yīng)收利息 120
可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整 29.38
貸：投資收益 149.38(1867.2×8%)
借：銀行存款 120
貸：應(yīng)收利息 120
由于B公司債券的公允價(jià)值預(yù)計(jì)會(huì)持續(xù)下跌，因此A公司應(yīng)對(duì)其確認(rèn)減值損失：
減值的金額=(1867.2+29.38)-1600=296.58(萬元)
借：資產(chǎn)減值損失 296.58
資本公積——其他資本公積 82.8
貸：可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備 379.38
2014年年末的攤余成本金額=1600(萬元)
④2015年12月31日：
借：應(yīng)收利息 120
可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整 8
貸：投資收益 128
應(yīng)轉(zhuǎn)回的減值金額=1700-(1600+8)=92(萬元)
借：可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備 92
貸：資產(chǎn)減值損失 92
2015年年末攤余成本=1600+8+92=1700(萬元)
借：銀行存款 120
貸：應(yīng)收利息 120
⑤2016年1月10日出售該債券的分錄為：
借：銀行存款 1750
可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整 95.42
——減值準(zhǔn)備 287.38
貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本 2000
——公允價(jià)值變動(dòng) 82.8
投資收益 50
【答案解析】
【該題針對(duì)“可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
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