第 1 頁：單項(xiàng)選擇題

第 2 頁：多項(xiàng)選擇題

第 3 頁：判斷題

第 4 頁：計(jì)算分析題

第 5 頁：綜合題

　　五、綜合題(本類題共2小題，第1小題18分，第2小題15分，共33分。凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，除特別說明外，均須列出計(jì)算過程;計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留到小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)。凡要求編制的會計(jì)分錄，除題中有特殊要求外，只需要寫出一級科目。)

　　1.2013年1月1日，甲公司以一項(xiàng)投資性房地產(chǎn)，自乙公司原股東丙公司取得乙公司80%的股份，并能夠控制乙公司。甲公司付出的投資性房地產(chǎn)的公允價值為33100萬元，賬面價值為25000萬元，其中“成本”明細(xì)科目金額為24000萬元，“公允價值變動”明細(xì)科目金額為1000萬元。甲公司的合并過程中另支付審計(jì)、法律服務(wù)費(fèi)共計(jì)100萬元。

　　購買日，乙公司賬面所有者權(quán)益為40000萬元(與可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值相等)，其中：股本為30000萬元，資本公積為2000萬元，盈余公積為800萬元，未分配利潤為7200萬元。甲公司和丙公司不具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　甲公司與乙公司在2013年至2014年的有關(guān)事項(xiàng)如下：

　　(1)2013年3月1日乙公司宣告分派2012年現(xiàn)金股利1000萬元，4月15日，實(shí)際發(fā)放上述股利;乙公司2013年度實(shí)現(xiàn)凈利潤4136萬元，提取盈余公積413.6萬元，無其他所有者權(quán)益變動。2014年3月1日乙公司宣告分派2013年現(xiàn)金股利1100萬元，并于4月15日實(shí)際發(fā)放;乙公司2014年度實(shí)現(xiàn)凈利潤4932萬元，提取盈余公積493.2萬元。

　　(2)乙公司2013年銷售100件A產(chǎn)品給甲公司，每件售價5萬元，每件成本3萬元，甲公司2013年對外銷售A產(chǎn)品60件，每件售價4萬元，2013年末，每件A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值為4.5萬元。截至2013年底，甲公司尚有500萬元購貨款未支付給甲公司。

　　2014年乙公司出售100件B產(chǎn)品給甲公司，每件售價6萬元，每件成本3萬元。甲公司2014年對外銷售A產(chǎn)品40件，每件售價6萬元;2014年對外銷售B產(chǎn)品80件，每件售價7萬元，2014年末，每件B產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值為2.5萬元。截至2014年底，甲公司尚有800萬元購貨款未支付給乙公司。

　　(3)乙公司2013年6月20日出售一件產(chǎn)品給甲公司，產(chǎn)品售價為100萬元，增值稅為17萬元，成本為60萬元，款項(xiàng)已支付。甲公司購入后作管理用固定資產(chǎn)入賬，預(yù)計(jì)使用年限5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，按直線法計(jì)提折舊。

　　其他資料：

　　①甲公司與乙公司的所得稅稅率均為25%;

　　②甲公司與乙公司的盈余公積計(jì)提比例均為10%.

　　③甲公司與乙公司均按照應(yīng)收款項(xiàng)余額的10%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

　　要求：

　　(1)編制甲公司2013年和2014年與長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會計(jì)分錄;

　　(2)編制甲公司2013年合并乙公司財(cái)務(wù)報表的相關(guān)抵銷、調(diào)整分錄;

　　(3)編制甲公司2014年合并乙公司財(cái)務(wù)報表的相關(guān)抵銷、調(diào)整分錄。(不需編制有關(guān)現(xiàn)金流量的抵銷分錄;金額單位用萬元表示，計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù)。)

　　參考答案:

　　1.(1)①2013年1月1日投資時：

　　借：長期股權(quán)投資——乙公司33100

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入33100

　　借：其他業(yè)務(wù)成本25000

　　貸：投資性房地產(chǎn)——成本24000

　　——公允價值變動1000

　　借：公允價值變動損益1000

　　貸：其他業(yè)務(wù)成本1000

　　借：管理費(fèi)用100

　　貸：銀行存款100

　　②2013年分派2012年現(xiàn)金股利1000萬元：

　　借：應(yīng)收股利800(1000×80%)

　　貸：投資收益800

　　借：銀行存款800

　　貸：應(yīng)收股利800

　　③2014年宣告分配2013年現(xiàn)金股利1100萬元：

　　借：應(yīng)收股利880(1100×80%)

　　貸：投資收益880

　　借：銀行存款880

　　貸：應(yīng)收股利880

　　(2)①編制2013年內(nèi)部存貨交易的抵銷分錄：

　　借：營業(yè)收入500(100×5)

　　貸：營業(yè)成本500

　　借：營業(yè)成本80[40×(5-3)]

　　貸：存貨80

　　借：存貨——存貨跌價準(zhǔn)備20[40×(5-4.5)]

　　貸：資產(chǎn)減值損失20

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)15[(80-20)×25%]

　　貸：所得稅費(fèi)用15

　　②編制2013年內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷分錄：

　　借：營業(yè)收入100

　　貸：營業(yè)成本60

　　固定資產(chǎn)——原價40

　　借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊4(40÷5×6/12)

　　貸：管理費(fèi)用4

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)9[(40-4)×25%]

　　貸：所得稅費(fèi)用9

　　③編制2013年內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷分錄：

　　借：應(yīng)付賬款500

　　貸：應(yīng)收賬款500

　　借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備50

　　貸：資產(chǎn)減值損失50

　　借：所得稅費(fèi)用12.5(50×25%)

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)12.5

　　④按權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資：

　　借：投資收益800

　　貸：長期股權(quán)投資800

　　調(diào)整后，乙公司2013年度凈利潤=4136-80+20-100+60+4=4040(萬元)

　　借：長期股權(quán)投資3232(4040×80%)

　　貸：投資收益3232

　　按權(quán)益法調(diào)整后，長期股權(quán)投資的余額=33100-800+3232=35532(萬元)

　　⑤編制長期股權(quán)投資與乙公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷分錄：

　　借：股本30000

　　資本公積2000

　　盈余公積1213.6(800+413.6)

　　未分配利潤——年末9826.4(7200+4040-413.6-1000)

　　商譽(yù)1100

　　貸：長期股權(quán)投資35532

　　少數(shù)股東權(quán)益8608[(30000+2000+1213.6+9826.4)×20%]

　　⑥編制投資收益與乙公司利潤分配的抵銷分錄：

　　借：投資收益3232

　　少數(shù)股東損益808

　　未分配利潤——年初7200

　　貸：提取盈余公積413.6

　　對所有者(或股東)的分配1000

　　未分配利潤——年末9826.4

　　(3)①編制2014年內(nèi)部存貨交易的抵銷分錄：

　　A產(chǎn)品：

　　借：未分配利潤——年初80

　　貸：營業(yè)成本80

　　借：存貨——存貨跌價準(zhǔn)備20

　　貸：未分配利潤——年初20

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)15

　　貸：未分配利潤——年初15

　　借：營業(yè)成本20

　　貸：存貨——存貨跌價準(zhǔn)備20

　　借：所得稅費(fèi)用15

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)15

　　B產(chǎn)品：

　　借：營業(yè)收入600

　　貸：營業(yè)成本600

　　借：營業(yè)成本60[20×(6-3)]

　　貸：存貨60

　　借：存貨——存貨跌價準(zhǔn)備60

　　貸：資產(chǎn)減值損失60

　　②編制2014年內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷分錄：

　　借：未分配利潤——年初40

　　貸：固定資產(chǎn)——原價40

　　借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊4

　　貸：未分配利潤——年初4

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)9

　　貸：未分配利潤——年初9

　　借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊8

　　貸：管理費(fèi)用8

　　借：所得稅費(fèi)用2

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)2

　　③編制2014年內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷分錄：

　　借：應(yīng)付賬款800

　　貸：應(yīng)收賬款800

　　借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備50

　　貸：未分配利潤——年初50

　　借：未分配利潤——年初12.5

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)12.5

　　借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備30

　　貸：資產(chǎn)減值損失30

　　借：所得稅費(fèi)用7.5

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)7.5

　　④按權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資：

　　借：未分配利潤——年初800

　　貸：長期股權(quán)投資800

　　借：長期股權(quán)投資3232

　　貸：未分配利潤——年初3232

　　借：投資收益880

　　貸：長期股權(quán)投資880

　　調(diào)整后，乙公司2014年度凈利潤=4932+80-20-60+60+8=5000(萬元)

　　借：長期股權(quán)投資4000(5000×80%)

　　貸：投資收益4000

　　按權(quán)益法調(diào)整后，長期股權(quán)投資的余額=33100-800+3232-880+4000=38652(萬元)

　　⑤編制長期股權(quán)投資與乙公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷分錄：

　　借：股本30000

　　資本公積2000

　　盈余公積1706.8(1213.6+493.2)

　　未分配利潤——年末13233.2(9826.4+5000-493.2-1100)

　　商譽(yù)1100

　　貸：長期股權(quán)投資38652

　　少數(shù)股東權(quán)益9388(30000+2000+1706.8+13233.2)×20%]

　　⑥編制投資收益與乙公司利潤分配的抵銷分錄：

　　借：投資收益4000

　　少數(shù)股東損益1000

　　未分配利潤——年初9826.4

　　貸：提取盈余公積493.2

　　對所有者(或股東)的分配1100

　　未分配利潤——年末13233.2

　　2.甲股份有限公司(下稱“甲公司”)為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%(假定資料中涉及的其他企業(yè)，凡需繳納增值稅的，均適用17%的增值稅稅率)。2013～2014年發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

　　(1)2013年2月10日甲公司以閑置的一塊土地從丙公司置換急需的一批原材料和一項(xiàng)投資性房地產(chǎn)。已知土地使用權(quán)的賬面余額為2000萬元，累計(jì)攤銷100萬元，減值準(zhǔn)備100萬元，在交換日的公允價值和計(jì)稅價格均為3150萬元，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)按5%繳納營業(yè)稅。換入的原材料公允價值和計(jì)稅價格均為1880.34萬元，并已取得增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明的增值稅額為319.66萬元。換入的投資性房地產(chǎn)原值為450萬元，為2012年6月10日丙公司購入的辦公用樓并對外出租，預(yù)計(jì)使用年限為10年，采用直線法計(jì)提折舊，此時公允價值為650萬元。甲公司換入該投資性房地產(chǎn)后尚可使用年限保持丙公司原預(yù)計(jì)情況不變，采用直線法計(jì)提折舊。

　　甲公司收到丙公司支付的銀行存款300萬元。假設(shè)該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。

　　(2)2013年12月31日，按規(guī)定計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。上述原材料經(jīng)領(lǐng)用后，截止至12月31日，賬面成本為800萬元，市場價值為750萬元。由于原材料價格下降，造成市場上用該材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的售價也相對下降。假設(shè)利用該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)品售價總額由1000萬元下降到900萬元，但生產(chǎn)成本仍為950萬元，將上述材料加工成產(chǎn)品尚需投入170萬元，估計(jì)銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金為15萬元。

　　(3)2014年8月15日，因甲公司欠F公司的原材料款1170萬元不能如期歸還，遂與對方達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議：

　　①用銀行存款歸還欠款50萬元;

　　②用上述原材料的一半歸還欠款，相應(yīng)的公允價值和計(jì)稅價格均為300萬元;

　　③甲公司向F公司定向增發(fā)股票80萬股歸還欠款，每股面值為1元，每股市價為6.25元。假設(shè)在債務(wù)重組中沒有發(fā)生除增值稅以外的其他稅費(fèi)。在辦完有關(guān)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)后，已解除債權(quán)債務(wù)關(guān)系。

　　(4)2014年12月31日，換入的投資性房地產(chǎn)市場條件比較成熟且能夠滿足采用公允價值模式的計(jì)量條件，因此甲公司決定將其改按公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，當(dāng)日市場公允價值為700萬元，該房產(chǎn)尚未計(jì)提減值準(zhǔn)備。(不考慮所得稅等因素)

　　要求：

　　(1)編制甲公司2013年2月10日以土地置換原材料和投資性房地產(chǎn)的賬務(wù)處理;

　　(2)編制甲公司2013年12月31日計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備的會計(jì)處理;

　　(3)編制2014年8月15日甲公司債務(wù)重組時的會計(jì)處理;

　　(4)編制甲公司2014年12月31日關(guān)于投資性房地產(chǎn)的相關(guān)分錄。

　　參考答案:

　　2.(1)甲公司2013年2月10日以土地置換原材料和投資性房地產(chǎn)的賬務(wù)處理如下：

　　借：原材料1880.34

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)319.66

　　投資性房地產(chǎn)650

　　銀行存款300

　　累計(jì)攤銷100

　　無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備100

　　貸：無形資產(chǎn)2000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅157.5(3150×5%)

　　營業(yè)外收入——轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)利得1192.5

　　(2)甲公司2013年12月31日計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備的會計(jì)處理：

　　用該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值低于成本，因此該材料應(yīng)計(jì)提減值損失。

　　①原材料的可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)品的估計(jì)售價-將材料加工成產(chǎn)品尚需投入的成本-估計(jì)銷售費(fèi)用及稅金=900-170-15=715(萬元)

　　②原材料的可變現(xiàn)凈值為715萬元，成本為800萬元，需計(jì)提跌價準(zhǔn)備85萬元。

　　③會計(jì)分錄如下：

　　借：資產(chǎn)減值損失85

　　貸：存貨跌價準(zhǔn)備85

　　(3)2014年8月15日甲公司債務(wù)重組時的會計(jì)處理：

　　借：應(yīng)付賬款1170

　　貸：銀行存款50

　　其他業(yè)務(wù)收入300

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)51

　　股本80

　　資本公積——股本溢價420

　　營業(yè)外收入——債務(wù)重組收益269

　　借：其他業(yè)務(wù)成本357.5

　　存貨跌價準(zhǔn)備42.5

　　貸：原材料400

　　(4)2014年12月31投資性房地產(chǎn)的處理：

　　借：其他業(yè)務(wù)成本69.64

　　貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊69.64[650/(10×12-8)×12]

　　借：投資性房地產(chǎn)——成本700

　　投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊127.68[650/(10×12-8)×22]

　　貸：投資性房地產(chǎn)650

　　盈余公積17.77

　　利潤分配——未分配利潤159.91

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