四、計算分析題(本類題共2題，共22分，第1題10分，第2題12分。凡要求計算的項目，均須列出計算過程。答案中的金額單位以萬元表示，計算結果出現小數的，均保留小數點后兩位。凡要求編制的會計分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目。)

　　36

　　甲公司為房地產開發企業，采用公允價值模式對投資性房地產進行后續計量。

　　(1)2016年1月1日，甲公司以40000萬元購買一棟公寓，其總面積為2萬平方米，每平方米的價款為2萬元，該公寓的預計使用年限是50年，預計凈殘值為0。甲公司從取得時起將該公寓對外出租。

　　(2)2016年甲公司取得的租金收入總額1000萬元，發生費用支出(不含折舊)200萬元。2016年12月31日，甲公司出售了部分公寓，出售部分面積占20%，取得收入8400萬元，當日辦理了過戶手續。年末該公寓公允價值為每平方米2.1萬元。

　　其他資料：

　　(1)假定甲公司只發生上述一筆業務，且所發生的收入、支出均以銀行存款結算。

　　(2)根據稅法規定，出租的投資性房地產按照50年、采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為0，甲公司適用的所得稅稅率為25%。200萬元的支出計入應納稅所得額，對該公寓稅法規定從購買日開始計提折舊，公允價值變動不計入應納稅所得額。

　　(3)假定不考慮所得稅以外的其他稅費。

　　要求：

　　(1)編制甲公司2016年1月1日、12月31日與投資性房地產購買、公允價值變動，出租、出售相關的會計分錄。

　　(2)計算該公寓2016年12月31日的賬面價值、計稅基礎以及暫時性差異。

　　(3)計算甲公司2016年當期所得稅，并編制與確認所得稅費用相關的會計分錄。

　　參考解析：

　　(1)2016年1月1日購人分錄為：

　　借：投資性房地產—成本 40000

　　貸：銀行存款 40000

　　2016年12月31日，收取租金的分錄為：

　　借：銀行存款 1000

　　貸：其他業務收入 1000

　　借：其他業務成本 200

　　貸：銀行存款 200

　　2016年12月31日，出售公寓的分錄為：

　　借：銀行存款 8400

　　貸：其他業務收入 8400

　　借：其他業務成本 8000(40000×20%)

　　貸：投資性房地產—成本 8000

　　期末公允價值變動：

　　借：投資性房地產—公允價值變動 1600(20000×2.1×80%-20000×2×80%)

　　貸：公允價值變動損益 1600

　　(2)2016年12月31日，該公寓的賬面價值=40000-8000+1600=33600(萬元);

　　該公寓的計稅基礎=(40000-40000/50)×80%=31360(萬元);

　　賬面價值大于計稅基礎，形成應納稅暫時性差異，暫時性差異金額=33600-31360=2240(萬元)。

　　(3)該事項對當期所得稅的影響=應交所得稅=[1000-200+1600-1600+8400-(8000-8000/50)-40000/50]×25%=140(萬元);

　　應確認的遞延所得稅負債=2240×25%=560(萬元);

　　應確認的所得稅費用=140+560=700(萬元)。

　　會計分錄為：

　　借：所得稅費用 140

　　貸：應交稅費—應交所得稅 140

　　借：所得稅費用 560

　　貸：遞延所得稅負債 560

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