四、計算分析題(本類題共2題，共22分，第1題10分，第2題12分。凡要求計算的項目，均須列出計算過程。答案中的金額單位以萬元表示，計算結果出現小數的，均保留小數點后兩位。凡要求編制的會計分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目。)

　　36

　　甲股份有限公司為上市公司(以下簡稱“甲公司”)，有關購入、持有和出售乙公司發行的不可贖回債券的資料如下：

　　(1)2015年1月1日，甲公司支付價款2200萬元(含交易費用)，從活躍市場購入乙公司當日發行的面值為2000萬元、5年期的不可贖回債券。該債券票面年利率為10%，利息按單利計算，到期一次還本付息，實際年利率為6.4%。當日，甲公司將其劃分為持有至到期投資，按年確認投資收益。2015年12月31日，該債券未發生減值跡象。

　　(2)2016年1月1日，該債券公允價值為2400萬元。當日，為籌集生產線擴建所需資金，甲公司出售該債券的80%，將扣除手續費后的款項1910萬元存入銀行;將該債券剩余的20%部分重分類為可供出售金融資產。

　　要求：

　　(1)編制2015年1月1日甲公司購入該債券的會計分錄。

　　(2)計算2015年12月31日甲公司該債券投資收益、應計利息和利息調整攤銷額，并編制相應的會計分錄。

　　(3)計算2016年1月1日甲公司出售該債券的損益，并編制相應的會計分錄。

　　(4)計算2016年1月1日甲公司該債券剩余部分的攤余成本，并編制重分類為可供出售金融資產的會計分錄。

　　(編制會計分錄只需寫出一級科目)

　　參考解析：

　　(1)

　　借：持有至到期投資 2200

　　貸：銀行存款 2200

　　(2)

　　2015年12月31日甲公司該債券投資收益=2200×6.4%=140.8(萬元);

　　2015年12月31日甲公司該債券應計利息=2000×10%=200(萬元);

　　2015年12月31日甲公司該債券利息調整攤銷額=200-140.8=59.2(萬元)。

　　會計分錄：

　　借：持有至到期投資 140.8

　　貸：投資收益 140.8

　　(3)

　　2016年1月1日甲公司售出該債券的損益=1910-(2200+140.8)×80%=37.36(萬元)。

　　會計分錄：

　　借：銀行存款 1910

　　貸：持有至到期投資 1872.64

　　投資收益 37.36

　　(4)

　　2016年1月1日甲公司該債券剩余部分的攤余成本=2200+140.8-1872.64=468.16(萬元)。

　　會計分錄：

　　借：可供出售金融資產 480(2400×20%)

　　貸：持有至到期投資 468.16

　　其他綜合收益 11.84

　　37

　　甲公司為上市公司，系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。該公司內部審計部門在對其2016年度財務報表進行內審時，對以下交易或事項的會計處理提出疑問：

　　(1)2016年9月30日，甲公司應收乙公司賬款余額為150萬元，已提壞賬準備40萬元，因乙公司發生財務困難，雙方進行債務重組。

　　2016年10月10日，乙公司用一批產品抵償全部債務，該批產品公允價值為100萬元(不含增值稅)，增值稅稅額為17萬元。甲公司為取得該批產品支付途中運雜費2萬元，甲公司將該批產品作為庫存商品核算，沒有另行向乙公司支付增值稅。甲公司相關會計處理如下：

　　借：庫存商品 95

　　應交稅費—應交增值稅(進項稅額) 17

　　壞賬準備 40

　　貸：應收賬款 150

　　銀行存款 2

　　(2)2016年12月31日，甲公司應收丙公司賬款余額為200萬元，已提壞賬準備60萬元，因丙公司發生財務困難，雙方進行債務重組，甲公司同意豁免丙公司債務100萬元，剩余債務延期一年，但附有一條件，若丙公司在未來一年獲利，則丙公司需另支付甲公司50萬元。估計丙公司在未來一年很可能獲利。2016年12月31日，甲公司相關會計處理如下：

　　借：應收賬款—債務重組 100

　　其他應收款 50

　　壞賬準備 60

　　貸：應收賬款 200

　　資產減值損失 10

　　要求：根據資料(1)和(2)，逐項判斷甲公司會計處理是否正確;如不正確，簡要說明理由，并編制更正有關會計差錯的會計分錄。

　　(有關會計差錯更正按當期差錯處理，不要求編制結轉損益的會計分錄)

　　參考解析：

　　(1)事項(1)甲公司會計處理不正確。

　　理由：甲公司取得的存貨應按其公允價值和相關費用之和102萬元入賬。

　　更正分錄如下：

　　借：庫存商品 7

　　貸：資產減值損失 7

　　(2)事項(2)甲公司會計處理不正確。

　　理由：或有應收金額不能確認為資產。更正分錄如下：

　　借：營業外支出—債務重組損失 40

　　資產減值損失 10

　　貸：其他應收款 50

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