五、綜合題(本類題共2題，共33分，第1小題15分，第2小題18分。凡要求計算的項目，均須列出計算過程。答案中的金額單位用萬元表示，計算結果出現小數的，均保留小數點后兩位。凡要求編制的會計分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目。)

　　38

　　甲公司為上市公司，該公司內部審計部門2017年1月在對其2016年度財務報表進行內審時，對以下交易或事項的會計處理提出疑問：

　　(1)2016年12月1日，甲公司與丁公司簽訂大型電子設備銷售合同，合同規定甲公司向丁公司銷售2臺大型電子設備，銷售價格為每臺1000萬元，成本為每臺600萬元。同時甲公司又與丁公司簽訂補充合同，約定甲公司在2017年6月1日以每臺1030萬元的價格購回該設備。甲公司于2016年12月1日收到丁公司支付的2340萬元存入銀行。甲公司發出商品，增值稅的納稅義務已經發生，開具增值稅專用發票。

　　甲公司進行會計處理時，確認銷售收入并結轉

　　相應成本。其會計分錄為：

　　借：銀行存款2340

　　貸：主營業務收入2000

　　應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)340

　　借：主營業務成本1200

　　貸：庫存商品1200

　　(2)2016年12月1日，甲公司與丙公司簽訂協議，采取以舊換新方式向丙公司銷售一批A商品，同時從丙公司收回一批同類舊商品作為原材料入庫。協議約定，該批A商品的銷售價格為200萬元，舊商品的回收價格為10萬元(不考慮增值稅)，丙公司另向甲公司支付224萬元。12月6日，甲公司根據協議發出A商品，開出的增值稅專用發票上注明的商品價格為200萬元，增值稅稅額為34萬元，并收到銀行存款224萬元。該批A商品的實際成本為120萬元。舊商品已驗收入庫。

　　甲公司的會計處理如下：

　　借：銀行存款224

　　貸：主營業務收入190

　　應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)34

　　借：主營業務成本120

　　貸：庫存商品120

　　(3)甲公司2016年12月31日售出大型設備一套，協議約定采用分期收款方式，從銷售次年年末開始，分5次于每年年末收款，每年500萬元，合計2500萬元，成本為1500萬元。假定甲公司發出商品時，其有關的增值稅納稅義務尚未發生;在合同約定的收款日期，發生有關的增值稅納稅義務。假定銷貨方在銷售成立日應收金額的公允價值為2000萬元。甲公司在2016年未確認收入，甲公司的會計處理如下：

　　借：發出商品1500

　　貸：庫存商品1500

　　要求：根據資料(1)至(3)，逐項判斷甲公司會計處理是否正確;如不正確，簡要說明理由，并編制更正有關差錯的會計分錄。

　　(有關差錯更正按前期差錯處理，涉及損益的通過“以前年度損益調整”科目核算，合并編制結轉“以前年度損益調整”的會計分錄，不考慮所得稅費用和盈余公積的調

　　參考解析：

　　(1)事項(1)會計處理不正確。

　　理由：售后回購業務中約定以固定價格回購商品的，發出商品時不確認收入，收到的款項應確認為負債。

　　更正分錄為：

　　借：以前年度損益調整—主營業務收入 2000

　　貸：其他應付款 2000

　　借：發出商品 1200

　　貸：以前年度損益調整—主營業務成本 1200

　　借：以前年度損益調整—財務費用 10[(2×1030-2×1000)÷6]

　　貸：其他應付款 10

　　(2)事項(2)會計處理不正確。

　　理由：以舊換新銷售方式下銷售的商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的舊商品作為購進商品處理，不能用回收舊商品成本沖減銷售收入。

　　更正分錄為：

　　借：原材料 10

　　貸：以前年度損益調整—主營業務收入 10

　　(3)事項(3)會計處理不正確。

　　理由：分期收款銷售商品，實質上具有融資性質的，應當按照應收的合同或協議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。

　　更正分錄為：

　　借：長期應收款 2500

　　貸：以前年度損益調整—主營業務收入 2000

　　未實現融資收益 500

　　借：以前年度損益調整—主營業務成本 1500

　　貸：發出商品 1500

　　上述事項合計影響“以前年度損益調整”的金額(借方余額)=2000-1200+10-10-2000+1500=300(萬元)。

　　借：利潤分配—未分配利潤 300

　　貸：以前年度損益調整 300

　　39

　　甲公司為上市公司，2016年該公司內部審計部門在對其2015年度財務報表進行內審時。對以下交易或事項的會計處理提出疑問：

　　(1)甲公司于2015年12月10日購入丙公司股票1000萬股作為交易性金融資產核算，每股購入價為5元，另支付相關交易費用15萬元。

　　2015年12月31日，該股票每股收盤價為6元。

　　甲公司相關會計處理如下：

　　借：交易性金融資產—成本 5015

　　貸：銀行存款 5015

　　借：交易性金融資產—公允價值變動 985

　　貸：公允價值變動損益 985

　　(2)甲公司于2015年5月10日購入丁公司股票2000萬股作為可供出售金融資產核算，每股購入價為10元，另支付相關稅費60萬元。

　　2015年6月30日，該股票每股收盤價為9元：

　　2015年9月30日，該股票每股收盤價為6元(跌幅較大);2015年12月31日，該股票每股收盤價為8元。甲公司相關會計處理如下：

　　①2015年5月10日

　　借：可供出售金融資產—成本 20060

　　貸：銀行存款 20060

　　②2015年6月30日

　　借：其他綜合收益 2060

　　貸：可供出售金融資產—公允價值變動 2060

　　③2015年9月30日

　　借：資產減值損失 6000

　　貸：可供出售金融資產—減值準備 6000

　　④2015年12月31日

　　借：可供出售金融資產—減值準備 4000

　　貸：資產減值損失 4000

　　要求：根據資料(1)和(2)，逐項判斷甲公司會計處理是否正確;如不正確，簡要說明理由，并編制更正有關差錯的會計分錄。(有關差錯更正按前期差錯處理，涉及損益的通過“以前年度損益調整”科目核算，不考慮所得稅費用和盈余公積的調整)。

　　參考解析：

　　(1)事項(1)甲公司會計處理不正確。

　　理由：購人股票作為交易性金融資產核算，發生的交易費用應計入投資收益，不應計入資產成本。

　　更正分錄為：

　　借：以前年度損益調整—投資收益 15

　　貸：交易性金融資產—成本 15

　　借：交易性金融資產—公允價值變動 15

　　貸：以前年度損益調整—公允價值變動損益

　　(2)事項(2)甲公司會計處理不正確。

　　理由：2015年9月30日確認資產減值損失時，應轉銷2015年6月30日確認的累計公允價值變動損失記入“其他綜合收益”的金額;2015年12月31日，可供出售權益工具投資發生的減值損失，不得通過損益轉回，轉回時應記入“其他綜合收益”科目。

　　更正分錄為：

　　借：以前年度損益調整—資產減值損失 2060

　　貸：其他綜合收益 2060

　　借：以前年度損益調整—資產減值損失 4000

　　貸：其他綜合收益 4000

　　借：利潤分配—未分配利潤 6060

　　貸：以前年度損益調整 6060

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