39 [簡答題]

　　要求：(1)根據資料(1)～(3)，判斷上述業務屬于調整事項還是非調整事項，并說明理由;根據調整事項編制會計分錄。

　　(2)根據資料(4)判斷總會計師指出的事項是否正確，如不正確，對會計差錯進行更正。(不需要編制以前年度損益調整轉入留存收益的分錄。)

　　參考解析：

　　本題考核資產負債表日后調整事項、非調整事項的判斷和相關的會計處理。

　　(1)根據資料(1)，該事項屬于調整事項。

　　①補計提壞賬準備=100×(1+17%)×(50%-10%)=46.8(萬元)。

　　借：以前年度損益調整——資產減值損失 468 000

　　貸：壞賬準備 468 000

　　②調整遞延所得稅資產=46.8×25%=11.7(萬元)。

　　借：遞延所得稅資產 117 000

　　貸：以前年度損益調整——所得稅費用 117 000

　　根據資料(2)，該事項屬于調整事項。

　　①調整銷售收入。

　　借：以前年度損益調整——主營業務收入 2 000 000

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 340 000

　　貸：銀行存款 2 320 000

　　以前年度損益調整——財務費用 20 000

　　②調整銷售成本。

　　借：庫存商品 1 600 000

　　貸：以前年度損益調整——主營業務成本 1 600 000

　　③調整應繳納的所得稅=(200-160-2)×25%=9.5(萬元)。

　　借：應交稅費——應交所得稅 95 000

　　貸：以前年度損益調整——所得稅費用 95 000

　　根據資料(3)，該事項屬于非調整事項。

　　甲公司制訂利潤分配方案分配股利的行為，并不會使公司在資產負債表日形成現時義務，因此雖然該事項可導致公司負有支付股利或利潤的義務，但支付義務在資產負債表目尚不存在，不應該調整資產負債表日的財務報告，因此，該事項為非調整事項。但由于該事項對公司資產負債表日后的財務狀況有較大影響，可能導致現金較大規模流出以及公司股權結構變動等，為便于財務報告使用者更充分了解相關信息，甲公司需要在2013年度財務報表附注中單獨披露該信息。

　　(2)根據資料(4)，該會計處理不正確，應該按換出資產的公允價值作為無形資產的入賬價值的基礎，入賬價值=25000-1000=24000(萬元)。更正分錄如下。

　　①補計無形資產入賬價值=24000-18000=6000(萬元)。

　　借：無形資產 60 000 000

　　貸：以前年度損益調整 60 000 000

　　注：原非貨幣性資產交換可分解為以下兩筆分錄。

　　換可分解為以下兩筆分錄。

　　借：無形資產 240 000 000

　　銀行存款 10 000 000

　　貸：其他業務收入 250 000 000

　　借：其他業務成本 190 000 000

　　投資房地產累計折舊 10 000 000

　　貸：投資房地產 200 000 000

　　②補計攤銷=6000÷30×9/12=150(萬元)。

　　借：以前年度損益調整——管理費用 1 500 000

　　貸：累計攤銷 1 500 000

　　③調整應繳納的所得稅=(6000-150)×25%=1462.5(萬元)

　　借：以前年度損益調整 14 625 000

　　貸：以前年度損益調整——所得稅費用 14 625 000

　　費用 14 625 000

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