四、計算分析題(本類題共2小題。第1小題12分，第2小題10分，共22分，凡要求計算的項目，除特別說明外，均須列出計算過程，計算結果出現小數的，均保留小數點后兩住。)

　　36

　　2013年2月1日，甲建筑公司(以下簡稱“甲公司”)與乙房地產開發商(本題下稱“乙公司”)簽訂了一份住宅建造合同，合同總價款為24000萬元，建造期限2年，乙公司于開工時預付30%的合同價款。甲公司于2013年3月1日開工建設，估計工程總成本為22000萬元。至2013年12月31日，甲公司實際發生成本10000萬元。由于建筑材料價格和人工成本上漲，甲公司預計完成合同尚需發生成本15000萬元。為此，甲公司于2013年12月31日要求增加合同價款2000萬元，但未能與乙公司達成一致意見。2013年，兩公司結算的金額為9000萬元，年末收到的價款為1500萬元。

　　2014年6月，乙公司決定將原規劃的普通住宅升級為高檔住宅，與甲公司協商一致，同意增加合同價款3000萬元。2014年度，甲公司實際發生成本12000萬元，年底預計完成合同尚需發生3000萬元。本年結算金額為13000萬元，未收到價款。

　　2015年2月底，工程按時完工，甲公司累計實際發生工程成本25000萬元。在2015年2月底，工程結算金額為5000萬元。款項尚未收到。

　　假定：

　　(1)每年發生的成本中有60%是人工成本，人工工資尚未支付。剩余的40%為購入材料成本。

　　(2)該建造合同的結果能夠可靠估計，甲公司采用累計實際發生合同成本占合同預計總成本的比例確定完工進度;

　　(3)甲公司2013年度的財務報表于2014年1月10日對外提供，此時仍未就增加合同價款事宜與乙公司達成一致意見。

　　要求：

　　(1)根據資料，編制2013年收到預收賬款、發生成本、結算款項的分錄;

　　(2)計算甲公司2013年應確認的合同收入、合同費用，并編制會計分錄;

　　(3)根據資料，編制2014年收到預收賬款、發生成本、結算款項的分錄;

　　(4)計算甲公司2014年應確認的合同收入、合同費用，并編制會計分錄;

　　(5)根據資料，編制2015年收到預收賬款、發生成本、結算款項的分錄;

　　(6)計算甲公司2015年應確認的合同收入、合同費用，并編制會計分錄。

　　參考解析：

　　【正確答案】 (1)根據資料，編制2013年收到預收賬款、發生成本、結算款項的分錄;

　　①收到預收賬款時

　　借：銀行存款 7200(24000×30%)

　　貸：預收賬款 7200

　　②實際發生成本時

　　借：工程施工——合同成本 10000

　　貸：原材料 4000

　　應付職工薪酬 6000

　　③結算款項時

　　借：預收賬款 9000

　　貸：工程結算 9000

　　實際收到價款時

　　借：銀行存款 1500

　　貸：預收賬款 1500

　　(2)計算甲公司2013年應確認的合同收入、合同費用，并編制會計分錄;

　　2013年完工進度=10000/(10000+15000)×100%=40%

　　2013年應確認的合同收入=24000×40%=9600(萬元)

　　2013年應確認的合同費用=(10000+15000)×40%=10000(萬元)

　　2013年應確認的合同毛利=9600-10000=-400(萬元)

　　2013年末應確認的合同預計損失=(10000+15000-24000)×(1-40%)=600(萬元)

　　會計分錄為：

　　借：主營業務成本 10000

　　貸：主營業務收入 9600

　　工程施工——合同毛利 400

　　借：資產減值損失 600

　　貸：存貨跌價準備 600

　　(3)根據資料，編制2014年的分錄;

　　①實際發生成本時

　　借：工程施工——合同成本 12000

　　貸：原材料 4800(12000×40%)

　　應付職工薪酬 7200

　　②結算款項時

　　借：預收賬款 13000

　　貸：工程結算 13000

　　(4)計算2014年應確認的合同收入并編制相關會計分錄;

　　2014年完工進度=(10000+12000)/(10000+12000+3000)×100%=88%

　　2014年應確認的合同收入=(24000+3000)×88%-9600=14160(萬元)

　　2014年應確認的合同費用=25000×88%-10000=12000(萬元)

　　2014年應確認的合同毛利=14160-12000=2160(萬元)

　　借：主營業務成本 12000

　　工程施工——合同毛利 2160

　　貸：主營業務收入 14160

　　(5)①實際發生成本時

　　借：工程施工——合同成本 3000(25000-10000-12000)

　　貸：原材料 1200

　　應付職工薪酬 1800

　　②結算款項時

　　借：預收賬款 5000

　　貸：工程結算 5000

　　(6)2015年完工進度=100%

　　2015年應確認的合同收入=27000-9600-14160=3240(萬元)

　　2015年應確認的合同費用=25000-12000-10000=3000(萬元)

　　2015年應確認的合同毛利=3240-3000=240(萬元)

　　借：主營業務成本 3000

　　工程施工——合同毛利 240

　　貸：主營業務收入 3240

　　借：存貨跌價準備 600

　　貸：主營業務成本 600

　　工程結算與工程施工對沖：

　　借：工程結算 27000

　　貸：工程施工——合同成本 25000

　　——合同毛利 2000

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