五、綜合題(本類題共2小題，第1小題18分，第2小題15分，共33分，凡要求計算的項目，除特別說明外，均列出計算過程，計算結果出現小數的，均保留小數點后兩位。)

　　38

　　甲公司為增值稅一般納稅人企業，適用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率為25%，除特別說明外，不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關稅費;所售資產均未計提減值準備。銷售商品均為正常的生產經營活動，交易價格為公允價格;商品銷售價格均不含增值稅;商品銷售成本在確認銷售收入時逐筆結轉。甲公司按照實現凈利潤的10%提取法定盈余公積。

　　甲公司2013年度所得稅匯算清繳于2014年4月28日完成。甲公司2013年度財務會計報告經董事會批準于2014年4月25日對外報出，實際對外公布日為2014年4月30日。

　　資料一：2013年12月31日前甲公司內部審計部門在對2013年度財務會計報告進行復核時，對2013年度的以下交易或事項的會計處理有疑問，并要求會計人員進行更正。

　�、�2013年5月3日，因甲公司發生財務困難，無法償還欠A公司的購貨款200萬元，經協商，以庫存商品和無形資產抵償A公司的全部債務。庫存商品的成本為80萬元，公允價值為100萬元;無形資產的原值為70萬元，已計提攤銷額10萬元，公允價值為50萬元。甲公司的會計處理如下：

　　借：應付賬款 200

　　累計攤銷 10

　　貸：庫存商品 80

　　應交稅費 ——應交增值稅(銷項稅額) 17

　　無形資產 70

　　資本公積 43

　　②經董事會批準，2013年9月20日甲公司與乙公司簽訂一項不可撤銷的銷售合同，將位于郊區的辦公用房轉讓給乙公司。合同約定，辦公用房轉讓價格為5200萬元，乙公司應于2014年1月15日前支付上述款項;甲公司應協助乙公司于2014年2月1日前完成辦公用房所有權的轉移手續。

　　甲公司辦公用房系2008年3月達到預定可使用狀態并投入使用，成本為9800萬元，預計使用年限為20年，預計凈殘值為200萬元，采用年限平均法計提折舊，至2013年9月20日簽訂銷售合同時未計提減值準備。

　　2013年度，甲公司對該辦公用房共計提了480萬元折舊，相關會計處理如下：

　　借：管理費用 480

　　貸：累計折舊 480

　　③2013年6月1日采用分期收款方式銷售大型設備，合同銷售價格為1170萬元(含增值稅，下同)，分5年于每年7月1日收取，該設備適用增值稅稅率17%。假定該大型設備的現銷價格為800萬元，甲公司的會計處理如下：

　　借：長期應收款 1170

　　貸：主營業務收入 800

　　應交稅費 ——應交增值稅(銷項稅額) 170

　　遞延收益 200

　　假定年末已按照正確的方法進行攤銷。

　　資料二：2014年4月25日前甲公司財務負責人在對2013年度財務會計報告進行復核時，對2013年度的以下交易或事項的會計處理提出疑問。

　　①10月15日，甲公司與B公司簽訂合同，向 B公司銷售一批B產品。合同約定：該批B產品的銷售價格為1000萬元，包括增值稅在內的B產品貨款分兩次收取;第一筆貨款于合同簽訂當日收取20%，第二筆貨款于交貨時收取80%。

　　10月15日，甲公司收到第一筆貨款234萬元，并存入銀行;甲公司尚未開出增值稅專用發票。該批B產品的成本估計為800萬元。至12月31日，甲公司已經開始生產B產品但尚未完工，也未收到第二筆貨款。稅法規定，收入的確認原則與會計規定相同。

　　甲公司的會計處理如下：

　　借：銀行存款 234

　　貸：主營業務收入 200

　　應交稅費 ——應交增值稅(銷項稅額) 34

　　借：主營業務成本 160

　　貸：庫存商品 160

　�、�12月1日，甲公司向C公司銷售一批C商品，開出的增值稅專用發票上注明的銷售價格為100萬元，增值稅額為17萬元。為及時收回貨款，甲公司給予C公司的現金折扣條件為2/10，1/20，n/30(假定現金折扣按銷售價格計算)。該批C商品的實際成本為80萬元。至12月31日，甲公司尚未收到銷售給C公司的C商品貨款117萬元。

　　甲公司的會計處理如下：

　　借：應收賬款 117

　　貸：主營業務收入 100

　　應交稅費 ——應交增值稅(銷項稅額) 17

　　借：主營業務成本 80

　　貸：庫存商品 80

　�、�12月1日，甲公司與戊公司簽訂銷售合同，向戊公司銷售—批E商品。合同規定：E商品的銷售價格為700萬元，甲公司于2014年4月30日以當日市場價格購回該批E商品。

　　12月1日，甲公司根據銷售合同發出E商品，開出的增值稅專用發票上注明的E商品銷售價格為700萬元，增值稅額為119萬元;款項已收到并存入銀行;該批E商品的實際成本為600萬元。

　　甲公司的會計處理如下：

　　借：銀行存款 819

　　貸：主營業務收入 700

　　應交稅費 ——應交增值稅(銷項稅額) 119

　　借：主營業務成本 600

　　貸：庫存商品 600

　�、�12月1日，甲公司購入一批股票作為交易性金融資產，實際支付價款1000萬元(不考慮稅費)。2013年末該股票公允價值為1100萬元，甲公司未調整交易性金融資產的賬面價值。

　　要求：

　　(1)根據資料一，針對甲公司內部審計部門發現的會計差錯予以更正。

　　(2)根據資料二，判斷甲公司的會計處理是否正確，不正確的編制更正分錄。(涉及“利潤分配——未分配利潤”、“盈余公積——法定盈余公積”、“應交稅費——應交所得稅”的調整會計分錄可逐筆編制)

　　參考解析：

　　【正確答案】 (1)①更正分錄為：

　　借：資本公積 43

　　主營業務成本 80

　　營業外支出 ——非流動資產處置損失 10(70-10-50)

　　貸：主營業務收入 100

　　營業外收入 ——債務重組利得 33(200-117-50)

　�、谠摲慨a于2013年9月20日已滿足持有待售固定資產的定義，因此應于當時即停止計提折舊，同時調整預計凈殘值至5200萬元，所以2013年的折舊費用=(9800-200)/20×(9/12)=360(萬元);至簽訂銷售合同時該資產的賬面價值=9800-(9800-200)/20×(9+4×12+9)/12=7160(萬元)，大于調整后的預計凈殘值5200萬元，應計提減值準備1960(7160-5200)萬元。

　　更正分錄為：

　　借：累計折舊 120(多計提折舊=480-360)

　　貸：管理費用 120

　　借：資產減值損失 1960

　　貸：固定資產減值準備 1960

　　③更正分錄為：

　　借：遞延收益 200

　　貸：未實現融資收益 200

　　(2)①不正確。

　　更正分錄為：

　　借：以前年度損益調整 200

　　應交稅費 ——應交增值稅(銷項稅額) 34

　　貸：預收賬款 234

　　借：庫存商品 160

　　貸：以前年度損益調整 160

　　借：應交稅費——應交所得稅 10[(200-160)×25%]

　　貸：以前年度損益調整 10

　　借：利潤分配——未分配利潤 30

　　貸：以前年度損益調整 30

　　借：盈余公積 3

　　貸：利潤分配 ——未分配利潤 3

　　②正確。

　�、壅�確。

　�、懿徽�確。

　　更正分錄為：

　　借：交易性金融資產——公允價值變動 100

　　貸：以前年度損益調整 100

　　借：以前年度損益調整 25

　　貸：遞延所得稅負債 25

　　借：以前年度損益調整 75

　　貸：利潤分配 ——未分配利潤 75

　　借：利潤分配——未分配利潤 7.5

　　貸：盈余公積 7.5

　　【答案解析】

　　【該題針對“(2015)前期差錯更正的處理”知識點進行考核】

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