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| 第 3 頁(yè)：判斷題 |
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四、計(jì)算分析題
1、甲有限責(zé)任公司(下稱(chēng)“甲公司”)系增值稅一般納稅人，開(kāi)設(shè)有外匯賬戶(hù)，會(huì)計(jì)核算以人民幣作為記賬本位幣，外幣交易采用交易發(fā)生日的即期匯率折算。該公司2016年12月份發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)及相關(guān)資料如下：
(1)5日，從國(guó)外乙公司進(jìn)口原材料一批，貨款200萬(wàn)歐元，當(dāng)日即期匯率為1歐元=8.50人民幣元，按規(guī)定應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅170萬(wàn)人民幣元，應(yīng)交進(jìn)口增值稅317.9萬(wàn)人民幣元。貨款尚未支付，進(jìn)口關(guān)稅及增值稅當(dāng)日以銀行存款支付，并取得海關(guān)完稅憑證。
(2)14日，向國(guó)外丙公司出口銷(xiāo)售商品一批(不考慮增值稅)，貨款40萬(wàn)美元，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.34人民幣元，商品已經(jīng)發(fā)出，貨款尚未收到，但滿(mǎn)足收入確認(rèn)條件(假定不考慮成本結(jié)轉(zhuǎn)的處理)。
(3)16日，以人民幣從銀行購(gòu)入200萬(wàn)歐元并存入銀行，當(dāng)日歐元的賣(mài)出價(jià)為1歐元=8.30人民幣元，中間價(jià)為1歐元=8.26人民幣元。
(4)20日，因增資擴(kuò)股收到境外投資者投入的1000萬(wàn)歐元，當(dāng)日即期匯率為1歐元=8.24人民幣元，其中，人民幣8000萬(wàn)元作為注冊(cè)資本入賬。
(5)25日，向乙公司支付部分前欠進(jìn)口原材料款180萬(wàn)歐元，當(dāng)日即期匯率為1歐元=8.51人民幣元。
(6)28日，收到丙公司匯來(lái)的貨款40萬(wàn)美元，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.31人民幣元。
(7)31日，根據(jù)當(dāng)日即期匯率對(duì)有關(guān)外幣貨幣性項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整并確認(rèn)匯兌差額，當(dāng)日有關(guān)外幣的即期匯率為：1歐元=8.16人民幣元;1美元=6.30人民幣元。有關(guān)外幣賬戶(hù)項(xiàng)目的余額如下表所示。
外幣賬戶(hù)余額表
|
項(xiàng)目 |
外幣金額 |
調(diào)整前的人民幣金額 |
|
銀行存款（美元） |
40萬(wàn)美元（借方） |
252.4萬(wàn)元（借方） |
|
銀行存款（歐元） |
1020萬(wàn)歐元（借方） |
8360.2萬(wàn)元（借方） |
|
應(yīng)付賬款（歐元） |
20萬(wàn)歐元（貸方） |
170萬(wàn)元（貸方） |
|
應(yīng)收賬款（美元） |
0 |
0 |
<1> 、根據(jù)資料(1)至資料(6)，編制甲公司與外幣業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
<2> 、根據(jù)資料(7)，計(jì)算甲公司2016年12月31日應(yīng)確認(rèn)的匯兌差額，并編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。
【正確答案】 資料(1)：
借：原材料 (200×8.5+170)1870
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 317.9
貸：銀行存款——人民幣 (170+317.9)487.9
應(yīng)付賬款——?dú)W元 (200×8.5)1700
資料(2)：
借：應(yīng)收賬款——美元 (40×6.34)253.6
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 253.6
資料(3)：
借：銀行存款——?dú)W元 (200×8.26)1652
財(cái)務(wù)費(fèi)用 8
貸：銀行存款——人民幣 (200×8.30)1660
資料(4)：
借：銀行存款——?dú)W元 (1000×8.24)8240
貸：實(shí)收資本 8000
資本公積——資本溢價(jià) 240
資料(5)：
借：應(yīng)付賬款 (180×8.5)1530
財(cái)務(wù)費(fèi)用 1.8
貸：銀行存款——?dú)W元 (180×8.51)1531.8
資料(6)：
借：銀行存款——美元 (40×6.31)252.4
財(cái)務(wù)費(fèi)用 1.2
貸：應(yīng)收賬款——美元 (40×6.34)253.6
【該題針對(duì)“外幣折算(綜合)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
【正確答案】 甲公司2016年12月31日的匯兌差額計(jì)算如下：
“銀行存款——美元”匯兌損益=40×6.3-252.4=-0.4(萬(wàn)人民幣元)
“銀行存款——?dú)W元”匯兌損益=1020×8.16-8360.2=-37(萬(wàn)人民幣元)
“應(yīng)付賬款——?dú)W元”匯兌損益=20×8.16-170=-6.8(萬(wàn)人民幣元)
會(huì)計(jì)分錄為：
借：應(yīng)付賬款——?dú)W元 6.8
財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額 30.6
貸：銀行存款——美元 0.4
——?dú)W元 37
【該題針對(duì)“外幣折算(綜合)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
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