四、計算分析題

　　1. 甲公司系增值稅一般納稅人，適用的增值稅生產率為17%。有關資料如下：

　　資料一：2014 年8 月1 日，甲公司從乙公司購入一臺不需安裝的A 生產設備并投入使

　　用，已收到增值稅專用發票，價款1000 萬元，增值稅稅額為170 萬元，付款期為3 個月。

　　資料二：2014 年 11 月 1 日，應付乙公司款項到期，甲公司雖有付款能力，但因該設

　　備在使用過程中出現過故障，與乙公司協商未果，未按時支付。2014 年 12 月 1 日，應公

　　司向人民法院提起訴訟，至當年12 月31 日，人民法院尚未判決。甲公司法律顧問認為敗

　　訴的可能性為70%，預計支付訴訟費5 萬元，逾期利息在20 萬元至30 萬元之間，且這個

　　區間內每個金額發生的可能性相同。

　　資料三：2015 年5 月8 日，人民法院判決甲公司敗訴，承擔訴訟費5 萬元，并在 10

　　日內向乙公司支付欠款1170 萬元和逾期利息50 萬元。甲公司和乙公司均服從判決，甲公

　　司于2015 年5 月16 日以銀行存款支付上述所有款項。

　　資料四：甲公司2014 年度財務報告已于2015 年4 月20 日報出;不考慮其他因素。

　　要求：

　　(1)編制甲公司購進固定資產的相關會計分錄

　　(2 )判斷說明甲公司2014 年年末就該未決訴訟案件是否應當預計確認負債及其理由;

　　如果應當確認預計負債，編制相關會計分錄。

　　(3 )編制甲公司服從判決支付款項的相關會計分錄。

　　[答案]

　　(1)甲公司購進固定資產的分錄：

　　借：固定資產 1000

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 170

　　貸：應付賬款 1170

　　(2 )該未決訴訟案件應當確認為預計負債。

　　理由：①至當年12 月31 日，人民法院尚未判決，甲公司法律顧問認為敗訴可能性70%，

　　滿足履行該義務很可能導致經濟利益流出企業的條件;②預計支付訴訟費5 萬元，逾期利

　　息在20 萬元至30 萬元之間，且這個區間內每個金額發生的可能性相同，滿足該義務的金

　　額能夠可靠計量的條件;③該義務同時是企業承擔的現時義務。

　　預計負債的金額：5+ (20+30 )/2=30 (萬元)

　　借：營業外支出 25

　　管理費用 5

　　貸：預計負債 30

　　(3 )2015 年5 月8 日：

　　借：預計負債 30

　　營業外支出 25

　　貸：其他應付款 55

　　2015 年5 月16 日

　　借：其他應付款 55

　　貸：銀行存款 55

　　借：應付賬款 1170

　　貸：銀行存款 1170

　　2. 甲公司2014 年年初遞延所得稅負債的余額為零，遞延所得稅資產的余額為30 萬元(系2013

　　年年末應收賬款的可抵扣暫時性差異產生)。甲公司2014 年度有關交易和事項的會計處理中，

　　與稅法規定存在差異的有：

　　資料一：2014 年1 月1 日，購入一項非專利技術并立即用于生產A 產品，成本為200

　　萬元，因無法合理預計其帶來經濟利益的期限，作為使用壽命不確定的無形資產核算。2014

　　年12 月31 日，對該項無形資產按照10 年的期限攤銷，有關攤銷額允許稅前扣除。

　　資料二：2014 年1 月1 日，按面值購入當日發行的三年期國債1 000 萬元，作為持有

　　至到期投資核算。該債券票面利率為5%，每年年末付息一次，到期償還面值。2014 年12

　　月31 日，甲公司確認了50 萬元的利息收入。根據稅法規定，國債利息收入免征企業所得

　　稅。

　　資料三：2014 年12 月31 日，應收賬款賬面余額為10 000 萬元，減值測試前壞賬準備

　　的余額為200 萬元，減值測試后補提壞賬準備100 萬元。根據稅法規定，提取的壞賬準備

　　不允許稅前扣除。

　　資料四：2014 年度，甲公司實現的利潤總額為10 070 萬元，適用的所得稅稅率光15%;

　　預計從 2015 年開始適用的所得稅稅率為 25% ，且未來期間保持不變。假定未來期間能夠

　　產生足夠的應納稅所得額用以抵扣暫時性差異，不考慮其他因素。

　　要求：

　　(1)分別計算甲公司2014 年度應納稅所得額和應交所得稅的金額。

　　(2 )分別計算甲公司2014 年年末資產負債表“遞延所得稅資產”、“遞延所得稅負債”

　　項目“期末余額”欄應列示的金額。

　　(3 )計算確定甲公司2014 年度利潤表“所得稅費用”項目“本年金額”欄應列示的

　　金額。

　　(4 )編制甲公司與確認應交所得稅、遞延所得稅資產、遞延所得稅負債和所得稅費用

　　相關的會計分錄。

　　[答案]

　　(1)資料一：無形資產2014 年末賬面價值=200 (萬元)，計稅基礎=200-200/10=180

　　(萬元)，產生20 萬元應納稅暫時性差異，確認遞延所得稅負債5 (20×25% )萬元;

　　資料二：持有至到期投資2014 年末賬面價值=計稅基礎=1 000 萬元，甲公司確認的50

　　萬元利息收入形成永久性差異，作納稅調減;

　　資料三：應收賬款2014 年末賬面價值=10 000-200-100=9 700 (萬元)，計稅基礎=10 000

　　萬元，

　　產生300 萬元可抵扣暫時性差異余額，本期確認遞延所得稅資產=300×25%-30=45 (萬

　　元)，或者100×25%+200× (25%-15%)=45 (萬元)，

　　應納稅所得額=10 070-20-50+100=10 100 (萬元)

　　應交稅費=10 100×15%=1 515 (萬元)

　　(2 )“遞延所得稅資產”期末余額=期初余額30+本期發生額45=75 (萬元)

　　“遞延所得稅負債”期末余額=期初余額0+本期發生額5=5 (萬元)

　　所得稅費用=1 515-45+5=1 475 (萬元)

　　借：所得稅費用 1 515

　　貸：應交稅費——應交所得稅 1 515

　　借：遞延所得稅資產 45

　　貸：遞延所得稅負債 5

　　所得稅費用 40

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