五、綜合題

　　1. 甲公司2013 年至2015 年對乙公司股票投資的有關資料如下：

　　資料一：2013 年1 月1 日，甲公司定向發行每股面值為1 元、公允價值為4.5 元的普

　　通股 1 000 萬股作為對價取得乙公司30 %表決權的股份。交易前，甲公司與乙公司不存在

　　關聯方關系且不持有乙公司股份：交易后，甲公司能夠對乙公司施加重大影響。取得投資

　　日，乙公司可辨認凈資產的賬面價值為16 000 萬元，除行政管理用定資產外，其他各項資

　　產、負債的公允價值分別與其賬面價值相同。該固定資產原價為500 萬元，原預計使用年

　　限為5 年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊，已計提折舊 100 萬元;當日，該

　　固定資產公允價值為480 萬元，預計尚可使用4 年，與原預計剩余年限相一致，預計凈殘

　　值為零，繼續采用原方法計提折舊。

　　資料二：2013 年8 月20 日，乙公司將其成本為900 萬元的M 商品以不含增值稅的價

　　格1 200 萬元出售給甲公司。至2013 年12 月31 日，甲公司向非關聯方累計售出該商品50%，

　　剩余50%作為存貨，未發生減值。

　　資料三：2013 年度，乙公司實現的凈利潤為6 000 萬元，因可供出售金融資產公允價

　　值變動增加再他綜合收益200 萬元，未發生其他影響乙公司所有者權益變動的交易或事項。

　　資料四：2014 年1 月1 日，甲公司將對乙公司股權投資的80%出售給非關聯方，取得

　　價款5 600 萬元，相關手續于當日完成，剩余股份當日公允價值為1 400 萬元，出售部分股

　　份后，甲公司對乙公司不再具有重大影響，將剩余股權投資轉為可供出售金融資產。

　　資料五：2014 年6 月30 日，甲公司持有乙公司股票的公允價值下跌至1 300 萬元，預

　　計乙公司股價下跌是暫時性的。

　　資料六：2014 年7 月起，乙公司股票價格持續下跌，至2014 年 12 月31 日，甲公司

　　持有乙公司股票的公允價值下跌至800 萬元，甲公司判斷該股權投資已發生減值，并計提

　　減值準備。

　　資料七：2015 年1 月8 日，甲公司以780 萬元的價格在二級市場上售出所持乙公司的

　　全部股票。

　　資料八：甲公司和乙公司所采用的會計政策、會計期間相同，假定不考慮增值稅、所

　　得稅等其他因素。

　　要求：

　　(1)判斷說明甲公司2013 年度對乙公司長期股權投資應采用的核算方法，并編制甲

　　公司取得乙公司股權投資的會計分錄。

　　(2 )計算甲公司2013 年度應確認的投資收益和應享有乙公司其他綜合收益變動的金

　　額，并編制相關會計分錄。

　　(3 )計算甲公司2014 年1 月1 日處置部分股權投資交易對公司營業利潤的影響額，

　　并編制相關會計分錄。

　　(4 )分別編制甲公司2014 年6 月30 日和12 月31 日與持有乙公司股票相關的會計分

　　錄。

　　(5 )編制甲公司2015 年1 月8 日處置乙公司股票的相關會計分錄。

　　(“長期股權投資”、“可供出售金融資產”科目應寫出必要的明細科目)

　　[答案]

　　(1)甲公司對乙公司的股權投資，應該采用權益法核算。

　　借：長期股權投資——投資成本 4 500

　　貸：股本 1 000

　　資本公積股本溢價 3 500

　　借：長期股權投資——投資成本324 【[16 000+ (480-400 )]×30%-4 500】

　　貸：營業外收入 324

　　(2 )甲公司 2013 年應確認的投資收益=[6 000- (480-400 )/4- (1 200-900 )

　　×50%]×30%=1 749 (萬元)

　　甲公司2013 年應享有乙公司其他綜合收益變動的金額=200×30%=60 (萬元)

　　借：長期股權投資——損益調整 1 749

　　——其他綜合收益 60

　　貸：投資收益 1 749

　　其他綜合收益 60

　　(3 )甲公司 2014 年初處罝部分股權對營業利潤的影響金額= (5 600+1 400 )-

　　(4 500+324+1 749+60 )+60=427 (萬元)

　　借：銀行存款 5 600

　　貸：長期股權投資——投資成本 3 859.2[ (4 500+324 )×80%]

　　——損益調整 1 399.2 (1 749 ×80% )

　　——其他綜合收益 48 (60×80% )

　　投資收益 293.6

　　借：可供出售金融資產——成本 1 400

　　貸：長期股權投資——投資成本 964.8[ (4 500+324 )×20%]

　　——損益調整 349.8 (1 749×20% )

　　——其他綜合收益 12 (60 ×20% )

　　投資收益 73.4

　　借：其他綜合收益 60

　　貸：投資收益 60

　　(4 )

　　①6 月30 日

　　借：其他綜合收益 100

　　貸：可供出售金融資產——公允價值變動 100

　　②12 月31 日

　　借：資產減值損失 600 (1 400-800 )

　　貸：其他綜合收益 100

　　可供出售金融資產——減值準備 500

　　(5 )

　　借：銀行存款 780

　　投資收益 20

　　可供出售金融資產——減值準備 500

　　——公允價值變動 100

　　貸：可供出售金融資產——成本 1 400

　　2. 甲公司系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率17% ;適用的所得稅稅率為25% ，預計在

　　未來期間保持不變。甲公司已按2014 年度實現的利潤總額6 000 萬元計算確認了當年的所

　　得稅費用和應交所得稅，金額均為 1 500 萬元，按凈利潤的 10%提取了法定盈余公積。甲

　　公司2014 年度財務報告批準報出日為2015 年3 月25 日;2014 年度的企業所得稅匯算清

　　激在2015 年4 月20 日完成。2015 年1 月28 日，甲公司對與2014 年度財務報告有重大影

　　響的經濟業務及其會計處理進行檢查，有關資料如下：

　　資料一：2014 年 12 月 1 日，甲公司委托乙公司銷售A 商品1 000 件，商品已全部移

　　交乙公司，每件成本為500 元。合同約定，乙公司應按每件不含增值稅的固定價格600 元

　　對外銷售，甲公司按每件30 元向乙公司支付代銷售出商品的手續費;代銷售期限為6 個月，

　　代銷售期限結束時，乙公司將尚未售出的A 商品退回甲公司;每月月末，乙公司向甲公司

　　提交代銷清單。2014 年12 月31 日，甲公司收到乙公司開具的代銷清單，注明已售出A 商

　　品400 件，乙公司對外開具的增值稅專用發票上注明的銷售價格為24 萬元，增值稅稅額為

　　4.08 萬元。當日，甲公司向乙公司開具了一張相同金額的增值稅專用發票，按扣除手續費

　　1.2 萬元后的凈額26.88 萬元與乙公司進行了貸款結算，甲公司已將款項收存銀行。根據稅

　　法規定，甲公司增值稅納稅義務在收到代銷凊單時產生。甲公司2014 年對上述業務進行了

　　如下會計處理(單位：萬元)：

　　借：應收賬款 60

　　貸：主營業務收入 60

　　借：主營業務成本 50

　　貸：庫存商品 50

　　借：銀行存款 26.88

　　貸：銷售費用 1.2

　　貸：應收賬款 24

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 4.08

　　資料二：2014 年 12 月2 日，甲公司接受丙公司委托，與丙公司簽訂了一項總金額為

　　500 萬元的軟件開發合同，合同規定的開發期為12 個月。至2014 年 12 月31 日，甲公司

　　已收到丙公司支付的首期合同款40 萬元，已發生軟件開發成本50 萬元(均為開發人員薪

　　酬)，該合同的結果能夠可靠估計，預計還將發生350 萬元的成本。2014 年 12 月31 日，

　　甲公司根據軟件開發特點決定通過對已完工作的測量確定完工進度，經專業測量師測定，

　　該軟件的完工進度為 10%。根據稅法規定，甲公司此項業務免征增值稅。甲公司2014 年

　　對上述業務進行了如下會計處理(單位：萬元)

　　借：銀行存款 40

　　貸：主營業務收入 40

　　借：勞務成本 50

　　貸：應付職工薪酬 50

　　借：主營業務成本 50

　　貸：勞務成本 50

　　資料三：2014 年6 月5 日，甲公司申請一項用于制造導航芯片技術的國家級研發補貼。

　　申請書中的相關內容如下：甲公司擬于2014 年7 月1 日起開始對導航芯片制造技術進行研

　　發，期限24 個月，預計研發支出為1 200 萬元(其中計劃自籌600 萬元，申請財政補貼600

　　萬元);科研成果的所有權歸屬于甲公司。2014 年6 月15 日，有關主管部門批準了甲公司

　　的申請，同意給予補貼款600 萬元，但不得挪作他用。2014 年7 月1 日，甲公司收到上述

　　款項后開始研發，至2014 年12 月31 日該項目還處于研發過程中，預計能如期完成。甲公

　　司對該項補貼難以區分與資產相關的部分和與收益相關的部分。根據稅法規定，該財政補

　　貼款屬于不征稅收入。甲公司2014 年7 月1 日對上述財政補貼業務進行了如下會計處理(單

　　位：萬元)

　　借：銀行存款 600

　　貸：營業外收入 600

　　要求：

　　(1)判斷甲公司對委托代銷業務的會計處理是否正確，并判斷該事項是否屬于資產負

　　債表日后調整事項;如果屬于調整事項，編制相關的調整分錄。

　　(2 )判斷甲公司對軟件開發業務的會計處理是否正確，并判斷該事項是否屬于資產負

　　債表日后調整事項;如果屬于調整事項，編制相關的調整分錄。

　　(3 )判斷甲公司對財政補貼業務的會計處理是否正確，并判斷該事項是否屬于資產負

　　債表日后調整事項;如果屬于調整事項，編制相關的調整分錄。

　　[答案]

　　(1)①甲公司的處理不正確;

　　②事項屬于調整事項;

　　③調整分錄如下：

　　借：以前年度損益調整 36

　　貸：應收賬款 36

　　借：發出商品 30

　　貸：以前年度損益調整 30

　　借：應交稅費——應交所得稅 1.5

　　貸：以前年度損益調整 1.5

　　借：盈余公積 0.45

　　利潤分配——未分配利潤 4.05

　　貸：以前年度損益調整 4.5

　　(2 )①甲公司的處理不正確;

　　②該事項屬于調整事項;

　　③調整分錄如下：

　　借：應收賬款(或預收賬款) 10

　　貸：以前年度損益調整 10[500×10%-40]

　　借：勞務成本 10

　　貸：以前年度損益調整 10[50-(350+50)×10%]

　　借：以前年度損益調整 5

　　貸：應交稅費——應交所得稅 5

　　借：以前年度損益0 調整 15

　　貸：盈余公積 1.5

　　利潤分配——未分配利潤 13.5

　　(3 )①甲公司的處理不正確;

　　②該事項屬于調整事項;

　　③調整分錄如下：

　　借：以前年度損益調整 450[600-600×(6/24)]

　　貸：遞延收益 450

　　借：盈余公積 45

　　利潤分配——未分配利潤 405

　　貸：以前年度損益調整 450

關注566會計職稱微信第一時間獲取試題、內部資料等信息!

會計職稱題庫【手機題庫下載】 | 微信搜索"566會計職稱"

　　相關推薦：

　　2015中級會計職稱考試真題及答案 ※ 題庫對答案 ※ 微信對答案

　　2015中級會計職稱成績查詢入口 ※ 查分提醒 ※ 中級會計師合格標準

　　關注微信 獲取查分信息 ※ 歷年真題及答案匯總 ※ 2016中級新手指南