四，計算分析題

　　(一) 甲公司系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，有關(guān)資料如下：

　　資料一：2014年8月1日，甲公司從乙公司購入1臺不需安裝的A生產(chǎn)設(shè)備并投入使用，已收到增值稅專用發(fā)票，價款1000萬元，增值稅稅額為170萬元，付款期為3個月。

　　資料二：2014年11月1日，應(yīng)付乙公司款項到期，甲公司雖有付款能力，但因該設(shè)備在使用過程中出現(xiàn)過故障，與乙公司協(xié)商未果，未按時支付。2014年12月1日，乙公司向人民法院提起訴訟，至當(dāng)年12月31日，人民法院尚未判決，甲公司法律顧問認(rèn)為敗訴的可能性為70%，預(yù)計支付訴訟費5萬元，逾期利息在20萬元至30萬元之間，且這個區(qū)間內(nèi)每個金額發(fā)生的可能性相同。

　　資料三：2015年5月8日，人民法院判決甲公司敗訴，承擔(dān)訴訟費5萬元，并在10日內(nèi)向乙公司支付欠款1170萬元和逾期利息50萬元。甲公司和乙公司均服從判決，甲公司于2015年5月16日以銀行存款支付上述款項。

　　資料四：甲公司2014年度財務(wù)報告已于2015年4月20日報出，不考慮其他因素。

　　要求：

　　(1) 編制甲公司購進(jìn)固定資產(chǎn)的相關(guān)會計分錄

　　(2) 判斷說明甲公司2014年年末就該未決訴訟案件是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債及其理由，如果應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債，編制相關(guān)會計分錄。

　　(3) 編制甲公司服從判決支付款項的相關(guān)會計分錄

　　【參考答案】(1)甲公司購進(jìn)固定資產(chǎn)的分錄：

　　借：固定資產(chǎn) 1000

　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)170

　　貸：應(yīng)付賬款 1170

　　(2)該未決訴訟案件應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債

　　理由：①至當(dāng)年12月31日，人民法院尚未判決，甲公司法律顧問認(rèn)為敗訴的可能性為70%，滿足履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。

　　②預(yù)計支付訴訟費5萬元，逾期利息在20萬元至30萬元之間，且這個區(qū)間內(nèi)每個金額發(fā)生的可能性相同，滿足該義務(wù)的金額能夠可靠計量的條件。

　　③該義務(wù)同時是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)實義務(wù)。

　　預(yù)計負(fù)債金額：50+(20+30)/2=30(萬元)

　　借：營業(yè)外支出 25

　　管理費用 5

　　貸：預(yù)計負(fù)債 30

　　(3)2015年5月8日

　　借：預(yù)計負(fù)債 30

　　營業(yè)外支出 25

　　貸：其他應(yīng)付款 55

　　2015年5月16日

　　借：其他應(yīng)付款 55

　　應(yīng)付賬款 1170

　　貸：銀行存款 1225

　　(二) 甲公司2014年年初遞延所得稅負(fù)債的余額為零，遞延所得稅資產(chǎn)的余額為30萬元(系2013年末應(yīng)收賬款的可抵扣暫時性差異產(chǎn)生)，甲公司2014年度有關(guān)交易和事項的會計處理中，與稅法規(guī)定存在差異的有：

　　資料一：2014年1月1日，購入一項非專利技術(shù)并立即用于生產(chǎn)A產(chǎn)品，成本為200萬元，因無法合理預(yù)計其帶來經(jīng)濟(jì)利益的期限，作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)核算，2014年12月31日，對該項無形資產(chǎn)進(jìn)行減值測試后未發(fā)現(xiàn)減值，根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)在計稅時，對該項無形資產(chǎn)按照10年的期限攤銷，有關(guān)攤銷額允許稅前扣除。

　　資料二：2014年1月1日，按面值購入當(dāng)日發(fā)行的三年期國債1000萬元，作為持有至到期投資核算，該債券票面年利率為5%，每年年末付息一次，到期償還面值，2014年12月31日，甲公司確認(rèn)了50萬元的利息收入，根據(jù)稅法規(guī)定，國債利息收入免征企業(yè)所得稅。

　　資料三：2014年12月31日，應(yīng)收賬款賬面余額為10000萬元，減值測試前壞賬準(zhǔn)備的余額為200萬元，減值測試后補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備100萬元，根據(jù)稅法規(guī)定，提取的壞賬準(zhǔn)備不允許稅前扣除。

　　資料四：2014年度，甲公司實現(xiàn)的利潤總額為10070萬元，適用的所得稅稅率為15%，預(yù)計從2015年開始適用的所得稅稅率為25%，且未來期間保持不變，假定未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣暫時性差異，不考慮其他因素。

　　要求：

　　(1) 分別計算甲公司2014年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅的金額。

　　(2) 分別計算甲公司2014年年末資產(chǎn)負(fù)債表“遞延所得稅資產(chǎn)”、“遞延所得稅負(fù)債”項目“期末余額”欄應(yīng)列示的金額。

　　(3) 計算確定甲公司2014年度利潤表“所得稅費用”項目“本年金額”欄應(yīng)列示的金額。

　　(4) 編制甲公司與確認(rèn)應(yīng)交所得稅、遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債和所得稅費用相關(guān)的會計分錄。

　　【參考答案】

　　(1) 甲公司2014年度應(yīng)納稅所得額=10070-200/10(稅法上無形資產(chǎn)的攤銷金額)-50(國債免稅利息收入)+100(補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備)=10100(萬元)

　　甲公司2014年度應(yīng)交所得稅=10100*15%=1515(萬元)

　　(2) 資料一：2014年末無形資產(chǎn)賬面價值為200萬元，稅法上按照10年進(jìn)行攤銷，因此計稅基礎(chǔ)=200-200/10=180(萬元)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異=200-180=20(萬元)，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=20*25%=5(萬元)

　　資料二：該持有至到期投資的賬面價值與計稅基礎(chǔ)相等，均為10000萬元，不產(chǎn)生暫時性差異，不確認(rèn)遞延所得稅。

　　資料三：2014年12月31日，應(yīng)收賬款賬面價值=10000-200-100=9700(萬元)由于提取的壞賬準(zhǔn)備不允許稅前扣除，因此應(yīng)收賬款的計稅基礎(chǔ)=10000萬元，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)余額=(10000-9700)*25%=75(萬元)

　　因此“遞延所得稅資產(chǎn)”項目期末余額=75(萬元)

　　“遞延所得稅負(fù)債”項目期末余額=5(萬元)

　　(3) 本期確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=5(萬元)

　　本期確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=75-200*15%=45(萬元)

　　發(fā)生的遞延所得稅費用=本期確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債-本期確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=5-45=-40(萬元)

　　所得稅費用本期發(fā)生額=1515-40=1475(萬元)

　　(4) 借：所得稅費用 1475

　　遞延所得稅資產(chǎn) 45

　　貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅 1515

　　遞延所得稅負(fù)債 5

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