第四節與工程財務有關的稅收及保險規定

　　一、與工程財務有關的稅收規定

　　按照納稅對象的不同性質，稅收可以劃分為流轉稅類、資源稅類、所得稅類、特定目的稅類、財產行為稅類、農業稅類和關稅。在項目的投資與建設過程中繳納的主要稅收包括營業稅、所得稅、城市維護建設稅和教育費附加(可視作稅收)。另外，針對其占有的財產和行為，還涉及到房產稅、土地使用稅、土地增值稅和契稅等的征收。

　　(一)營業稅

　　1.納稅人

　　營業稅的納稅人是指在中華人民共和國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人。作為營業稅納稅義務人的單位是指發生應稅行為、并向對方收取貨幣、貨物和其他經濟利益的單位，無論其是否獨立核算，均為營業稅的納稅義務人。作為營業稅納稅義務人的個人，是指個體工商戶及其他有經營行為的個人。

　　2.納稅對象

　　包括在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產三個方面：

　　(1)提供應稅勞務。主要包括交通運輸業、建筑業、金融保險業、郵電通訊業、文化體育業、娛樂業和服務業等7項。

　　(2)轉讓無形資產。是指轉讓無形資產的所有權或使用權。具體包括轉讓土地使用權、商標權、專利權、非專利技術、著作權和商譽等。

　　(3)銷售不動產。是指有償轉讓不動產所有權。具體包括銷售建筑物或構筑物、銷售其他土地附著物;單位將不動產無償贈與他人，視同銷售不動產;以不動產投資入股，在轉讓該項股權時，也視同銷售不動產。

　　3.計稅依據和稅率

　　(1)計稅依據。我國營業稅計稅依據為計稅營業額。營業稅屬于價內稅，建筑業和銷售不動產營業稅計稅依據的具體規定如下：

　　1)總承包企業將工程分包時，以全部承包額減去付給分包單位價款后的余額為營業額;

　　2)從事建筑、修繕、裝飾工程作業的，無論是“包工包料”還是“包工不包料”，營業額均包括工程所用原材料及其他物資和動力的價格;從事安裝工程作業的，凡安裝的設備價值作為安裝工程產值的，營業額包括設備價款營業額;

　　3)自建自用的房屋不納營業稅;自建房屋對外銷售(不包括個人自建自用住房銷售)的，其自建行為應按建筑業繳納營業稅，再按銷售不動產繳納營業稅;

　　4)單位和個人銷售或轉讓其購置的不動產或受讓的土地使用權，以全部收入減去不動產或土地使用權的購置或受讓原價后的余額為營業額。單位和個人銷售或轉讓抵債所得的不動產、土地使用權的，以全部收入減去抵債時該項不動產或土地使用權作價后的余額為營業額。

　　(2)稅率。營業稅實行差別比例稅率，對同一行業實行同一稅率，對不同行業實行不同稅率。營業稅稅目稅率見表3.4.1。

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