(七)契稅

　　1.納稅人

　　契稅的納稅義務人是境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬承受的單位和個人。單位包括內(nèi)外資企業(yè)，事業(yè)單位，國家機關(guān)，軍事單位和社會團體。個人包括中國公民和外籍人員。

　　2.納稅對象

　　契稅的納稅對象是在境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬的行為。具體包括以下5種情況：

　　(1)國有土地使用權(quán)出讓(轉(zhuǎn)讓方不交土地增值稅)。

　　(2)國有土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓(轉(zhuǎn)讓方還應交土地增值稅)。

　　(3)房屋買賣(轉(zhuǎn)讓方符合條件的還需交土地增值稅)。以下幾種特殊情況也視同買賣房屋：

　　1)以房產(chǎn)抵債或?qū)嵨锝粨Q房屋;

　　2)以房產(chǎn)做投資或做股權(quán)轉(zhuǎn)讓;

　　3)買房拆料或翻建新房。

　　(4)房屋贈予，包括以獲獎方式承受土地房屋權(quán)屬。

　　(5)房屋交換(單位之間進行房地產(chǎn)交換還應交土地增值稅)。

　　3.計稅依據(jù)和稅率

　　契稅的計稅依據(jù)是不動產(chǎn)的價格。依不動產(chǎn)的轉(zhuǎn)移方式、定價方法不同，契稅計稅依據(jù)有以下幾種情況：

　　(1)國有土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)出售、房屋買賣，以成交價格為計稅依據(jù);

　　(2)土地使用權(quán)贈與、房屋贈與，由征收機關(guān)參照土地使用權(quán)出售、房屋買賣的市場價格核定;

　　(3)土地使用權(quán)交換、房屋交換，以所交換的土地使用權(quán)、房屋的價格差額為計稅依據(jù);

　　(4)以劃撥方式取得土地使用權(quán)，經(jīng)批準轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時，由房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓者補交契稅，計稅依據(jù)為補交的土地使用權(quán)出讓費用或者土地收益;

　　(5)房屋附屬設(shè)施征收契稅的依據(jù)：

　　1)采取分期付款方式購買房屋附屬設(shè)施土地使用權(quán)、房屋所有權(quán)的，應按合同規(guī)定的總價款計征契稅;

　　2)承受的房屋附屬設(shè)施權(quán)屬如為單獨計價的，按照當?shù)卮_定的適用稅率征收契稅;如與房屋統(tǒng)一計價的，適用與房屋相同的契稅稅率。

　　契稅實行3%～5%的幅度稅率。

　　4.應納稅額

　　契稅應納稅額的計算公式為：

　　契稅應納稅額=計稅依據(jù)×稅率(3.4.12)

　　例題：

　　1.下列關(guān)于契稅計稅依據(jù)說法中，正確的是()。

　　A.房屋增與，以房屋評估價為計稅依據(jù)

　　B.房屋交換，以房屋的原值之和為計稅依據(jù)

　　C.國有土地使用權(quán)出讓，以成交價格為計稅依據(jù)

　　D.劃撥取得的土地使用權(quán)，以土地評估價為計稅依據(jù)

　　【答案】C

　　【解題思路】契稅的計稅依據(jù)是不動產(chǎn)的價格。依不動產(chǎn)的轉(zhuǎn)移方式、定價方法不同，契稅計稅依據(jù)有以下幾種情況：⑴國有土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)出售、房屋買賣，以成交價格為計稅依據(jù);⑵土地使用權(quán)贈與、房屋贈與，由征收機關(guān)參照土地使用權(quán)出售、房屋買賣的市場價格核定;⑶土地使用權(quán)交換、房屋交換，以所交換的土地使用權(quán)、房屋的價格差額為計稅依據(jù);⑷以劃撥方式取得土地使用權(quán)，經(jīng)批準轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時，由房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓者補交契稅，計稅依據(jù)為補交的土地使用權(quán)出讓費用或者土地收益。

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