(二)境外所得已納稅額的抵免

　　1.直接抵免

　　企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免：

　　(1)居民企業(yè)來源于中國境外的應(yīng)稅所得;

　　(2)非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。

　　我國實行限額抵免，抵免限額應(yīng)當(dāng)分國(地區(qū))不分項計算

　　2.間接抵免

　　居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國企業(yè)在境外實際繳納的所得稅稅額中屬于該項所得負(fù)擔(dān)的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在抵免限額內(nèi)抵免。

　　由居民企業(yè)直接或間接控制的外國企業(yè)：(1)直接控制，是指居民企業(yè)直接持有外國企業(yè)20%以上股份;(2)間接控制，是指居民企業(yè)以間接持股方式持有外國企業(yè)20%以上股份。

　　【例1·案例分析題】某國有企業(yè)適用25%的所得稅稅率，2008年度境內(nèi)應(yīng)納稅所得額為1000萬元，設(shè)在A國分支機構(gòu)的境外應(yīng)納稅所得額為500萬元，已在A國繳納所得稅100萬元。

　　(1)來源于A國的所得允許抵免的稅額為(　)

　　A.375萬元

　　B.125萬元

　　C.100萬元

　　D.75萬元

　　[答疑編號911060313]

　　【答案】C

　　【解析】計算過程：

　　境內(nèi)外所得總額=1000+500=1500萬元;

　　應(yīng)納稅總額=1500×25%=375萬元;

　　A國抵免限額=375×500/1500=125萬元;

　　由于在A國已納稅款100萬元小于抵免限額125萬元，所以允許按實際已納稅款100萬元扣除。

　　(2)該企業(yè)2008年度應(yīng)納稅額為(　)

　　A.375萬元

　　B.275萬元

　　C.250萬元

　　D.225萬元

　　【答案】B

　　【解析】計算過程：

　　該企業(yè)2008年度應(yīng)納稅額=375-100=275萬元。